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資產評估師考試財務會計考點精講(68)

(二)銷售商品收入的計量及其賬務處理

1.銷售商品收入的計量

(1)通常情況下，企業應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。

(2)某些情況下，合同或協議明確規定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的現值確定其公允價值。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。

①企業采用分期收款方式銷售商品，實質上具有融資性質的，在滿足收入確認條件時

借：長期應收款(合同價款)

貸：主營業務收入(公允價值)

未實現融資收益

借：主營業務成本

貸：庫存商品

②每期收到價款時

借：銀行存款

貸：長期應收款

同時，按期采用實際利率法計算確定利息收入

借：未實現融資收益

貸：財務費用

【例題·單選題】企業采用分期收款方式銷售商品時，應按照()確認銷售商品收入的金額。(2010年)

A.市場銷售價格

B.合同或協議價款

C.合同或協議價款的公允價值

D.從購貨方應收的合同或協議價款

『正確答案』C

『答案解析』企業采用分期收款方式銷售商品時，應按照合同或協議價款的現值確定其公允價值，確認銷售商品收入的金額。

(3)銷售折扣與折讓

①現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除(目的：加速貨幣資金回籠)。應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。(財務費用)

②商業折扣，是企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除(打折;批發與零售的區別)，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

③銷售折讓，是企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓(還能用，不是完全拒絕該商品)。對于銷售折讓，企業應分別不同情況進行處理：已確認收入的售出商品發生銷售折讓的，通常應當在發生時沖減當期銷售商品收入;已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照資產負債表日后事項的相關規定進行處理。

(4)銷售退回

銷售退回，是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨(完全拒絕該商品了，與銷售折讓區別)。對于銷售退回，企業應分別不同情況進行會計處理：

①對于未確認收入的售出商品發生銷售退回的，企業應按已記入“發出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發出商品”科目。

②對于已確認收入的售出商品發生退回的，企業一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額;如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應同時調整“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目的相應金額。(是否可以扣稅，要看題目中的條件，看是否取得了紅字的增值稅票。)

③已確認收入的售出商品發生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規定進行會計處理。

2.銷售商品收入的賬務處理

(1)符合收入確認條件的，應當及時確認收入，結轉成本

(2)不符合收入確認條件但商品已經發出的情況下，應當將發出商品通過“發出商品”科目進行核算。

借：發出商品

貸：庫存商品

【提示】此時如果稅法上的納稅義務已經產生，則應當確認增值稅的銷項稅額

借：應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

【例題·單選題】甲企業研制成功一項新產品，實現對外銷售，取得貨款的同時向客戶承諾2個月內可以無條件退貨，假定甲企業無法估計客戶退貨的可能性，銷售該項新產品時，甲企業應將其確認為( )。(2009年)

A.發出商品

B.主營業務收入

C.委托代銷商品

D.主營業務成本

『正確答案』A

『答案解析』不符合收入確認條件但商品已經發出的情況下，應當將發出商品通過“發出商品”科目進行核算。

【例9-8】甲公司于4月20日向乙公司銷售一批商品，以托收承付結算方式進行結算。該批商品的成本為60 000元，增值稅發票上注明售價100 000元，增值稅17 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期以來建立的商業關系，甲公司將商品銷售給了乙公司。該批商品已經發出，并已向銀行辦理了托收手續。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經發生。

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（責任編輯：中大編輯）