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資產評估師考試財務會計考點精講(67)

第九章　收入、費用和利潤

第一節　收入

一、收入概述

收入是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

企業代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。

二、銷售商品收入

(一)銷售商品收入的確認條件

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;

強調：1和2，與所有權有關。

3.收入的金額能夠可靠地計量;

4.相關的經濟利益很可能流入企業;

5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

對比：提供勞務收入1.2.4條

1.收入的金額能夠可靠地計量;

2.相關的經濟利益很可能流入企業;

3.交易的完工進度能夠可靠確定;(暫時不考慮這一條)

4.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

解釋：提供勞務，沒有資產轉移，所以不考慮資產所有權的問題

對比：讓渡資產使用權收入

1.相關的經濟利益很可能流入企業

2.收入的金額能夠可靠地計量

解釋：由于沒有“相關”成本，所以不考慮成本的計量。

1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

(1)通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移，如大多數零售商品。

(2)商品所有權憑證轉移或實物交付后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。

①企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同規定的要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任，此時不能確認收入。

【例9-1】甲公司于5月21日銷售一批商品，商品已經發出，買方已預付部分貨款，余款由甲公司開出一張商業承兌匯票，已隨發票賬單一并交付買方。買方當天收到商品后，發現商品質量沒達到合同規定的要求，立即根據合同的有關條款與甲公司交涉，要求甲公司在價格上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。雙方沒有達成一致意見，甲公司也未采取任何彌補措施。

本例中，盡管商品已經發出，發票賬單已交付買方，也已收到部分貨款，但由于雙方在商品質量的彌補方面未達成一致意見，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權上的主要風險和報酬仍留在甲公司，甲公司此時不能確認收入，而應在按買方要求進行了彌補時予以確認。

②企業銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將產品銷售出去。如果采用支付手續費方式委托代銷商品等。

③企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，此時應在安檢完畢后方可確認收入。

④銷售合同中規定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨的可能性時，應在退貨期滿時確認收入。

2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

3.收入的金額能夠可靠地計量

4.相關的經濟利益很可能流入企業

相關的經濟利益很可能流入企業，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。

通常情況下，企業銷售的商品符合合同或協議要求，已將發票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性。(相關的經濟利益很可能流入企業)。

【提示】如果企業判斷銷售商品收入滿足確認條件確認了一筆應收債權，以后由于購貨方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調整原確認的收入，而應對該債權計提壞賬準備，確認壞賬損失。

如果企業根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發生了巨額虧損，資金周轉十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業的情況，不應確認收入。(【提示】當這些不確定因素消除后，方可確認收入。)

5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量

通常情況下，銷售商品相關的已發生或將發生的成本能夠合理地估計。有時，銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能夠合理地估計，此時企業不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。(作為預收賬款入賬)

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（責任編輯：中大編輯）

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