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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《財務會計》第六章 資產減值的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第三節　資產減值的會計處理

一、單項資產減值的會計處理

（一）資產減值損失的確定

1.企業在計算出資產的可收回金額后，應將其與資產的賬面價值（資產取得成本扣除累計折舊或累計攤銷及累計減值準備后的金額）進行比較，如果資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

2.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

【教師補充】遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業應當將相關資產減值準備予以轉銷。★

3.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。

（二）資產減值損失的賬務處理

會計分錄為：

借：資產減值損失

貸：××資產減值準備

如：長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備等等

【例題4·多選題】某工業企業計提的下列減值準備中，在相應資產的持有期間不可以轉回的有（ ）。

A.計提存貨跌價準備

B.計提固定資產減值準備

C.計提長期股權投資（權益法核算）減值準備

D.計提無形資產減值準備

E.計提的長期應收款的壞賬準備

『正確答案』BCD

『答案解析』對存貨計提的跌價準備，以及往來款項的壞賬準備，在滿足條件的情況下，可以轉回，所以AE不是本題所要求的選項。

【例6－10】N股份有限公司為一家生產性企業，有關業務資料如下：

（1）20×1年12月23日，N股份有限公司購置了一臺不需安裝的生產用設備，價值為13 000 000元（不含增值稅額），款項以銀行存款支付。

（2）在考慮相關因素的基礎上，預計該設備的使用壽命為8年，預計凈殘值為650 000元，采用年限平均法計提折舊。

（3）20×5年12月31日，在進行檢查時發現，該設備有可能發生減值，現時的公允價值減去處置費用后的凈額為2 040 000元，未來4年內持續使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量為2 808 000元。

（4）20×7年12月31日，在進行檢查時發現，目前市場上該類設備的公允價值減去處置費用后的凈額為4 800 000元，未來2年內持續使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為5 600 000元。

（5）20×9年12月31日，固定資產報廢，轉銷固定資產已提折舊及減值準備。假設整個過程不考慮其他相關稅費；該設備在20×5年12月31日以前沒有計提固定資產減值準備；該設備一直采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值始終為650 000元；預計使用壽命沒有發生變更；固定資產報廢時清理費用為零。為簡化計算過程，假設按年度計提固定資產折舊。

要求：做出N公司相應的賬務處理。

『正確答案』

N公司的會計分錄如下：

（1）20×1年12月23日，取得固定資產：

借：固定資產 13 000 000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）　2 210 000

貸：銀行存款 15 210 000

（2）20×2年12月31日、20×3年12月31日、20×4年12月31日，分別計提固定資產折舊：

借：制造費用 1 543 750

貸：累計折舊 1 543 750

（3）20×5年12月31日，計提固定資產折舊和固定資產減值準備：

借：制造費用 1 543 750

貸：累計折舊 1 543 750

借：資產減值損失 4 017 000

貸：固定資產減值準備 4 017 000

（4）20×6年12月31日，計提固定資產折舊：

借：制造費用 　539 500

貸：累計折舊 　539 500

（5）20×7年12月31日、20×8年12月31日、20×9年12月31日，計提固定資產折舊：

借：制造費用 　539 500

貸：累計折舊 　539 500

（6）20×9年12月31日，轉銷固定資產折舊及減值準備：

借：固定資產減值準備 4 017 000

累計折舊 8 333 000

貸：固定資產清理 12 350 000

借：固定資產清理 13 000 000

貸：固定資產 13 000 000

借：營業外支出 650 000

貸：固定資產清理 　650 000

二、資產組的認定及減值的處理

（一）資產組及其認定

1.資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。資產組應當由與創造現金流入相關的資產構成。

資產組的最基本特征在于，該資產組產生的現金流入基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入，并且可以認定的最小資產組合。

【例題·單選題】（2010年）期末進行減值測試時，為便于計算資產減值損失，需要劃分資產組。資產組的最基本特征是（ ）。

A.活躍市場中客觀存在的最小資產組合

B.獨立生產且能夠對外銷售商品的最小資產組合

C.獨立于其他資產或資產組產生利潤且認定為最小資產組合

D.獨立于其他資產或資產組產生現金流入且認定為最小資產組合

『正確答案』D

『答案解析』資產組的最基本特征在于，該資產組產生的現金流入基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入，并且可以認定的最小資產組合。

2.認定資產組應當考慮的因素

（1）能否獨立產生現金流入

如果幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場，無論這些產品（或者其他產出）是用于對外出售還是僅供內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立產生現金流入。應當將這些資產的組合認定為資產組。（記住這段話，作為客觀題目掌握。）★☆

【例6－11】甲公司擁有一條專用鐵路以支持其采礦生產。該鐵路除非報廢出售，在其持續使用中不可能脫離甲公司其他資產而產生獨立的現金流入。

『正確答案』

本例中，甲公司因為不能單獨確定專用鐵路的預計未來現金流量的現值，不可能估計該專用鐵路的可收回金額。因此，應將該專用鐵路和其他相關資產認定為資產組。

【例6－12】乙公司按照與當地政府簽訂的合同提供交通服務，合同要求乙公司在五條單獨的線路上提供最低限度的交通服務。乙公司投入每條線路的資產和每條線路產生的現金流量能夠分別認定，其中一條線路在重大虧損狀況下運營。

『正確答案』

本例中，由于乙公司無權縮減任何一條公交線路，因此，從持續使用中產生的、基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入的可認定的最小現金流入是五條線路合并產生的現金流入。因此，乙公司應將五條公交線路認定為資產組。

（2）應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式（如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。

【例6－13】某服裝公司有童裝、西裝、襯衫三個工廠，每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立，在這種情況下，每個工廠通常為一個資產組。

【例6－14】某產品制造企業有A、B、C三個車間，A車間專門生產部件（該產品部件不存在活躍的市場），B車間負責產品組裝，C車間負責產品包裝，該企業對A車間、B車間和C車間資產的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A車間、B車間和C車間應當認定為一個資產組。

3.資產組一經確定后，不得隨意變更。

如需變更的，企業管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作相應說明。

【例題5·單選題】關于資產組的認定，下列說法中不正確的有（ ）。

A.應當考慮對資產的持續使用或者處置的決策方式

B.應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式

C.資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更

D.企業幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場的，如果這些產品僅供企業內部使用，則不能將這些資產的組合認定為資產組

『正確答案』D

『答案解析』企業幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場的，無論這些產品或者其他產出是用于對外出售還是僅供企業內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立創造現金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產的組合認定為資產組。

（二）資產組可收回金額和賬面價值的確定

1.

（責任編輯：中大編輯）