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為了幫助考生系統的復習2014年注冊資產評估師考試課程，全面的了解注冊資產評估師考試教材相關重點，整理了2014年注冊資產評估師考試科目《財務會計》相關知識點，希望對您的備考有所幫助!!

二、公允價值計量模式的會計處理原則

1.換入資產的入賬成本=換出資產公允價值+增值稅+支付的補價(或-收到的補價)-換入存貨對應的進項稅;

2.交易損益=換出資產的公允價值-換出資產的賬面價值-相關稅費(價內稅，如消費稅。);

3.如果是多項資產的非貨幣性交易，則據上述原理推算出換入資產總的待分配價值后，按各項資產的公允價值占全部換入資產公允價值的比例來分配其入賬成本。

【要點提示】公允價值計量模式的會計處理原則必須熟記，換入資產入賬成本的計算及交易損益的計算是單選題的典型選材。

三、公允價值計量模式下的一般會計分錄

1.如果換出的是無形資產

借：換入的非貨幣性資產[換出無形資產公允價值+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨對應的進項稅)]

銀行存款(收到的補價)

累計攤銷

無形資產減值準備

貸：無形資產(賬面余額)

銀行存款(支付的補價)

應交稅費――應交營業稅

營業外收入(換出無形資產的公允價值-換出無形資產的賬面價值-相關稅費)

2.如果換出的是固定資產

①借：固定資產清理(賬面價值)

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

②借：固定資產清理

貸：應交稅費——應交營業稅

③借：固定資產清理

貸：銀行存款(清理費)

④借：換入的非貨幣性資產[換出固定資產公允價值+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨對應的進項稅)]

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

銀行存款(收到的補價)

貸：固定資產清理(換出固定資產的公允價值)

銀行存款(支付的補價)

⑤借：固定資產清理

貸：營業外收入(換出固定資產的公允價值-換出固定資產的賬面價值-相關稅費)

3.如果換出的是存貨

①借：換入的非貨幣性資產[=換出存貨的公允價值+增值稅+支付的補價(或-收到的補價)-換入存貨對應的進項稅]

銀行存款(收到的補價)

貸：主營業務收入(或其他業務收入)

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

銀行存款(支付的補價)

②借：主營業務成本(或其他業務成本)

存貨跌價準備

貸：庫存商品

③借：營業稅金及附加

貸：應交稅費――應交消費稅

【例題21·單選題】2008年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一幢房產，該批庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價準備80萬元，公允價值為250萬元，增值稅稅率為17%，消費稅率為5%。乙公司房產的原價為400萬元，已提折舊160萬元，公允價值230萬元，適用營業稅率為5%，該交易使得甲乙雙方未來現金流量與交易前產生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產的原使用狀態。經雙方協議，由甲公司收取乙公司補價40萬元。則甲公司換入房產及乙公司換入庫存商品的入賬價值分別是( )萬元。

A.252.5，227.5

B.250，225

C.250，230

D.225，227.5

[答案]A

[解析]

①甲公司換入房產的入賬成本=250+250×17%-40=252.5(萬元);

②乙公司換入庫存商品的入賬成本=230+40-250×17%=227.5(萬元);

【例題22·單選題】資料同上，甲、乙公司就此業務分別認定損益為()萬元。

A.130，-10

B.117.5，-21.5

C.150，-30

D.25，-7.5

[答案]B

[解析]

①甲公司換出庫存商品的損益=250-(200-80)-250×5%=117.5(萬元);

②乙公司換出房產的損益=230-(400-160)-230×5%=-21.5(萬元);

4.公允價值計量模式下多項非貨幣性資產的交換的會計處理

在會計處理上，只需將上述單項非貨幣性資產的交換分錄合并即可。

【例題23·基礎知識題】甲公司與乙公司進行多項非貨幣性資產交換，甲公司換出：①固定資產――汽車：原價為200萬元，累計折舊為70萬元，公允價值為110萬元;②無形資產――專利權：原價為80萬元，累計攤銷額為20萬元，計提減值準備15萬元，公允價值為100萬元;③庫存商品――H商品：賬面余額為70萬元，已提跌價準備5萬元，公允價值80萬元。(2)乙公司換出：①固定資產――客車：原價300萬元，累計折舊180萬元，公允價值為100萬元;②固定資產――貨車：原價120萬元，累計折舊70萬元，公允價值為60萬元;③庫存商品――M商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元。甲、乙公司的增值稅稅率均為17%，假設各自的計稅價格都等于公允價值。無形資產轉讓適用的營業稅率為5%，假定無其他相關稅費。甲公司另外向乙公司收取30萬元補價。該交易具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

要求：

(1)計算出甲公司換入三項資產的各自入賬成本;

(2)計算出乙公司換入三項資產的各自入賬成本。

【答案及解析】

(1)甲公司換入三項資產入賬成本的計算過程：

①換入三項資產的總的待分配價值=換出資產總的公允價值+相關稅費(價外稅，即增值稅)+支付的補價(或-收到的補價)=110+100+80+80×17%-30-100×17%=256.6(萬元);

②換入客車的入賬成本=256.6÷(100+60+100)×100=98.69(萬元);

③換入貨車的入賬成本=256.6÷(100+60+100)×60=59.22(萬元);

④換入庫存商品的入賬成本=256.6÷(100+60+100)×100=98.69(萬元);

(2)乙公司換入三項資產的入賬成本的計算過程

①換入三項資產的總的待分配價值=換出資產總的公允價值+相關稅費(價外稅，即增值稅)+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨對應的進項稅)=100+60+100+100×17%+30-80×17%=293.4(萬元);

②換入固定資產的入賬成本=293.4÷(110+100+80)×110=111.29(萬元);

③換入專利的入賬成本=293.4÷(110+100+80)×100=101.17(萬元);

④換入庫存商品的入賬成本=293.4÷(110+100+80)×80=80.94(萬元);

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（責任編輯：何以笙簫默）

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