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根據報名參加中大網校注冊資產評估師培訓學員在復習過程中遇到的問題以及網校名師的講解，本站特別做了整理，以方便大家更好的備考2012年注冊資產評估師考試。以下問題出處[注冊資產評估師考試財務會計全程強化班]。

 學員問題：老師您好，我從來沒有學過會計，所以我可以提的問題相對來說很簡單，但是我卻不明白，請不要介意。 對于這個例題，我自己做了一遍，出現了一個問題。 【例2—2】20×7年1月1日，甲企業從二級市場支付價款102000元。（含已到付息期但尚未領取的利息2 000元），購入某公司發行的債券，另發生交易費用3000元。該債券面值100000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下： （1）20×7年1月3日，收到該債券20 ×6年下半年利息2 000元。 （2）20×7年6月30日，該債券的公允價值為115 000元（不含利息）。 （3）20×7年7月3日，收到該債券半年利息。 （4）20×7年12月31日，該債券公允價值為110 000元（不含利息）。 （5）20×8年1月3日，收到該債券20×7年下半年利息。 （6）20×8年3月31日，甲企業將該債券出售，取得價款118 000元（含20×8年第l季度利息l 000元）。 假定不考慮其他因素。 甲企業的賬務處理如下： 20×7年1月1日，購入債券： 借：交易性金融資產——成本 l00 000 應收利息 2 000 投資收益 3 000 貸：銀行存款 105 000 （1）20×7年1月3日，收到該債券20×6年下半年利息： 借：銀行存款 2 000 貸：應收利息 2 000 （2）20×7年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益： 借：交易性金融資產——公允價值變動 15 000（115 000-100 000） 貸：公允價值變動損益 l5 000 借：應收利息 2 000 貸：投資收益 2 000 （3）20×7年7月3日，收到該債券半年利息： 借：銀行存款 2 000 貸：應收利息 2 000 （4）20×7年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益： 借：公允價值變動損益 5 000 貸：交易性金融資產——公允價值變動 5 000（110 000-115 000） 借：應收利息 2 000 貸：投資收益 2 000 （5）20×8年1月3日，收到該債券20×7年下半年利息： 借：銀行存款 2 000 貸：應收利息 2 000 （6）20×8年3月31日，將該債券予以出售： 借：應收利息 l 000 貸：投資收益 l 000 借：銀行存款 ll7 000 貸：交易性金融資產——成本 100 000 ——公允價值變動 l0 000 投資收益 7 000 借：公允價值變動損益 l0 000（15 000+（-5 000）） 貸：投資收益 l0 000 借：銀行存款 l 000 貸：應收利息 l 000 我的疑問是： 1、20×7年1月1日，購入債券： 購買時含已到付息期但尚未領取的利息2000元，為什么不做會計處理為： 借：應收利息 2000 貸：投資收益 2000 2、20×8年3月31日，將該債券予以出售： 借：銀行存款 ll7 000 貸：交易性金融資產——成本 100 000 ——公允價值變動 l0 000 投資收益 7 000 其中，公允價值變動從20×7年6月30日、20×7年12月31日沖抵為借方l0 000，但是為什么在20×8年3月31日時會轉結到貸方10 000呢，我在書上沒有看到該知識點呀？

名師解答：因為在2008年12月31日出售的時候，是要將該資產在持有期間的“虛”收益，即確認為公允價值變動損益的部分轉為真實的收益，真實的收益反映在會計科目“投資收益”中。題目中的（2）中2007年6月30日公允價值上漲，形成“虛”收益（之所以我稱之為虛收益，是因為雖然市場價格上漲，但該交易性金融資產還屬于甲公司持有，并沒有出售形成真實收益）15 000元，2007年12月31日，公允價值下降減少5000元，綜合來看，到出售的時間點，就應該表現為收益10 000元。出售時就應該講虛收益10 000轉為真實的收益投資收益10 000元。

相關知識：20×7年1月1日，甲企業從二級市場支付價款102000元。（含已到付息期但尚未領取的利息2 000元），購入某公司發行的債券，另發生交易費用3000元。該債券面值100000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：

（1）20×7年1月3日，收到該債券20 ×6年下半年利息2 000元。

（2）20×7年6月30日，該債券的公允價值為115 000元（不含利息）。

（3）20×7年7月3日，收到該債券半年利息。

（4）20×7年12月31日，該債券公允價值為110 000元（不含利息）。

（5）20×8年1月3日，收到該債券20×7年下半年利息。

（6）20×8年3月31日，甲企業將該債券出售，取得價款118 000元（含20×8年第l季度利息l 000元）。

假定不考慮其他因素。

甲企業的賬務處理如下：

20×7年1月1日，購入債券：

借：交易性金融資產——成本        l00 000

應收利息                        2 000

投資收益                        3 000

貸：銀行存款                      105 000

（1）20×7年1月3日，收到該債券20×6年下半年利息：

借：銀行存款        2 000

貸：應收利息        2 000

（2）20×7年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：

借：交易性金融資產——公允價值變動        15 000（115 000-100 000）

貸：公允價值變動損益                      l5 000

借：應收利息        2 000

貸：投資收益        2 000

（3）20×7年7月3日，收到該債券半年利息：

借：銀行存款        2 000

貸：應收利息        2 000

（4）20×7年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：

借：公允價值變動損益                      5 000

貸：交易性金融資產——公允價值變動        5 000（110 000-115 000）

借：應收利息        2 000

貸：投資收益        2 000

（5）20×8年1月3日，收到該債券20×7年下半年利息：

借：銀行存款        2 000

貸：應收利息        2 000

（6）20×8年3月31日，將該債券予以出售：

借：應收利息        l 000

貸：投資收益        l 000

借：銀行存款                             ll7 000

貸：交易性金融資產——成本              100 000

——公允價值變動       l0 000

投資收益                              7 000

借：公允價值變動損益        l0 000（15 000+（-5 000））

貸：投資收益                l0 000

借：銀行存款        l 000

貸：應收利息        l 000

【例題10?單項選擇題】m公司以賺取價差為目的于2008年5月1日購入n公司的債券，該債券面值為100萬元，票面利率為6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次。n公司本應于2008年4月1日償付的利息直至5月3日才予支付。m公司支付買價108萬元，另支付交易費用1.6萬元。2008年6月30日該債券的公允價值為90

（責任編輯：中大編輯）