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資產評估師考試財務會計考點精講(74)

第二節　費用

一、期間費用

(一)管理費用

1.管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、經營租賃費、折舊費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。

2.管理費用的賬務處理。

借：管理費用

貸：有關科目

借：本年利潤

貸：管理費用

(二)銷售費用

1.銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

2.銷售費用的賬務處理。

借：銷售費用

貸：有關科目

借：本年利潤

貸：銷售費用

(三)財務費用

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關的手續費等。

為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算，不在“財務費用”科目核算。

二、所得稅費用

所以，《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》(以下簡稱《所得稅條例》)第九條規定：納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規定有抵觸的，應當按照國家有關稅收的規定計算納稅。

【補充】所得稅會計核算的一般程序

1.確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。

2.按照資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。

3.比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，除企業會計準則中規定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額。

4.確定利潤表中的所得稅費用

按照適用的稅法規定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅(即當期所得稅)，同時結合當期確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債(即遞延所得稅)，作為利潤表中應予確認的所得稅費用。

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（責任編輯：中大編輯）

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