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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《經濟法》第十三章 稅收法律制度的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第四節　所得稅法

一、企業所得稅法

（一）企業所得稅的納稅人

在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照企業所得稅法的規定繳納企業所得稅。

個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法。

【例題·單選題】（2005）在中國境內實行獨立經濟核算的內資企業或其他組織，就其生產、經營的純收益、所得額和其他所得額應繳納企業所得稅，但從2000年1月1日起不再繳納企業所得稅的是（　）。

A.國有企業

B.集體企業

C.聯營企業

D.個人獨資企業

『正確答案』D

（二）企業所得稅的稅率

【例題·單選題】（2008）新加坡某公司在中國境內未設立機構、場所，但在中國取得了轉讓專利權的收入。根據《企業所得稅法》的規定，該公司的這筆收入適用的企業所得稅稅率為（　）。

A.15%

B.20%

C.25%

D.33%

『正確答案』B

（三）企業所得稅應納稅額的計算

1.企業所得稅的計稅依據

公式一（直接法）：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

公式二（間接法）：應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額

（1）收入總額。

可以分期確認收入的實現：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；企業受托加工制造大型機器設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝裝配業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

（2）不征稅收入。

①財政撥款。②依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。③國務院規定的其他不征稅收入。

（3）準予扣除的項目：成本、費用、稅金（不包含增值稅、所得稅）、損失、其他等

具體項目：（記憶）

（4）不得扣除的項目（記憶）

①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項

②企業所得稅稅款

③稅收滯納金

④罰金、罰款和被沒收財物的損失（不包括罰息）

⑤非公益性的捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈

⑥贊助支出

⑦未經核定的準備金支出

⑧與取得收入無關的其他支出

⑨企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

⑩企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

【例題·多選題】（2006）國有企業在計算應納所得稅額時，不得扣除的項目有（　）。

A.因生產經營的需要而支出的業務招待費

B.因違法堆放垃圾被環保部門處罰的款額

C.因轉讓固定資產發生的費用

D.因經營性租賃而發生的租賃費

E.因延期繳納稅款而被稅務機關征收的滯納金

『正確答案』BE

【例題·多選題】（2008）根據《企業所得稅法》的規定，企業的下列支出中，在計算應納稅所得額時可以扣除的有（　）。

A.向投資者支付的股息、紅利

B.企業依照國家有關規定為特殊工種職中支付的人身安全保險費

C.向銀行借款的利息支出

D.罰款

E.稅收滯納金

『正確答案』BC

（5）非居民企業在中國境內未設立機構、場所但有來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得：

①股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得--收入全額

②轉讓財產所得--收入全額減除財產凈值后的余額

③其他所得

（6）虧損的結轉彌補。企業納稅年度發生的虧損，可以向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

2.資產的稅務處理

（1）固定資產

①不得計算折舊扣除：--同會計

房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊的固定資產。

（2）生產性生物資產

最低年限：林木類生產性生物資產，為10年；畜類生產性生物資產，為3年。

（3）無形資產

①不得計算攤銷費用扣除：

第一，自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；

第二，自創商譽；

第三，與經營活動無關的無形資產；

第四，其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

②攤銷方法和年限

無形資產的攤銷，采取直線法計算。攤銷年限不得低于10年。

（4）長期待攤費用

已足額提取折舊的固定資產的改建支出

按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷

租入固定資產的改建支出

按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷

固定資產的大修理支出

其他應當作為長期待攤費用的支出

支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

（5）投資資產

企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

3.企業所得稅的應納稅額。

（1）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

【例題·綜合題】某企業主要業務為生產化妝品，2008年有關生產經營情況如下：

（1）外購原材料取得增值稅專用發票，支付價款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫；

（2）生產銷售成套化妝品，開具增值稅專用發票，取得銷售收入6000萬元（不含稅）；

（3）轉讓商標權取得收入100萬元；

（4）產品銷售成本為2000萬元、允許扣除的費用1200萬元；

（5）向工商銀行貸款到期無力償還，被銀行加收罰息3萬元；

（6）支付稅款滯納金1萬元。

（7）全年支付工資薪金500萬元。

假設：該企業為一般納稅人，化妝品的消費稅稅率為30%，轉讓無形資產營業稅稅率為5%。

要求：計算該企業2008年應繳納的增值稅、消費稅、營業稅和企業所得稅。

『正確答案』

（1）2008年應繳納的增值稅：

①銷項稅額＝6000×17%＝1020（萬元）

②進項稅額＝408（萬元）

③應繳納增值稅額＝1020－408＝612（萬元）

（2）2008年應繳納的消費稅：

6000×30%＝1800（萬元）

（3）2008年應繳納的營業稅轉讓商標權：

100×5%＝5（萬元）

（4）2008年應繳納的所得稅：

①應納稅所得額＝（6000銷售＋100轉讓商標權）－（2000成本＋1200費用＋500工資薪金＋5營業稅＋1800消費稅＋3罰息）（稅款滯納金不得扣除）＝6100－5508＝592（萬元）

②應繳納企業所得稅＝592×25%＝148（萬元）

（2）來源于境外所得已納稅額的抵免

①企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照《企業所得稅法》規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補--分國不分項

第一，居民企業來源于中國境外的應稅所得；

第二，非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法和企業所得稅法實施條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

②針對居民企業的權益性投資收益

居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分（不包括其他收益），可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的范圍內予以抵免。

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（責任編輯：中大編輯）