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（二）甲股份有限公司經批準于1999年1月1日發行5年期10000000元可轉換公司債券，債券票面利率為6%，按面值發行（不考慮發行費用），并由A企業全部購買。債券發行一年后可轉換為股份，每100元轉普通股4股，股票面值1元。假如轉換日為2000年4月1日，可轉換債券的賬面價值10600000元（面值10000000元，應計利息600000元），2000年1月1日至3月31日尚未計提利息。假如A企業全部將債券轉換為股份，轉換后對甲公司財務和經營決策無重大影響，長期股權投資采用成本法核算。完成A企業有關賬務處理。

（三）甲公司是一家從事印刷業的企業，有關業務資料如下：

（1）1999年12月，該公司自行建成了一條印刷生產線，建造成本為568000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資產原價的3%，預計使用年限為6年。

（2）2002年1月1日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線成本過高，周期過長，于是公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。

（3）2002年1月1日至3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發生支出268900元，全部以銀行存款支付。

（4）該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，預計將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法；改擴建工程達到預定可使用狀態后，該生產線的可收回金額為700000元。

（5）為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費；公司按年度計提固定資產折舊。

要求：編制甲公司上述經濟業務的會計分錄。

答案及解析

（二）

A企業有關賬務處理如下：

（1）購買債券：

借：長期債權投資--可轉換公司債券投資（債券面值）10000000

貸：銀行存款　                                    10000000

（2）按年計提利息：

借：長期債權投資--可轉換公司債券投資（應計利息）  600000

貸：投資收益--債券利息收入　                     600000

（3）轉換為股份時，先計提利息：

尚未計提利息＝10000000×6%×3/12＝150000（元）

借：長期債權投資--可轉換公司債券投資（應計利息）　150000

貸：投資收益--債券利息收入                     150000

（4）轉換為股份：

借：長期股權投資--甲公司　10750000

貸：長期債權投資--可轉換公司債券投資（面值）10000000

長期債權投資--可轉換公司債券投資（應計利息）750000

（三）有關的財務處理如下：

（1）2000年1月1日至2001年12月31日兩年間，即，固定資產后續支出發生前，該條生產線的應計折舊額為：568000×（1－3%）＝550960元，年折舊額為：550960÷6＝91826.67元，各年計提固定資產折舊的會計分錄為：

借：制造費用　91826.67

貸：累計折舊　91826.67

（2）2002年1月1日，固定資產的賬面價值為：

56800－（91826.67×2）＝384346.66元，固定資產轉入改擴建時的會計分錄為

借：在建工程　384346.66

累計折舊　183653.34

貸：固定資產　  568000

（3）2002年1月1日至3月31日，固定資產后續支出發生時的會計分錄為：

借：在建工程　268900

貸：銀行存款　268900

（4）2002年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態，如將后續支出全部資本化后的固定資產賬面價值為：384346.66＋268900＝653246.66元，不超過改擴建工程達到預定可使用狀態后固定資產的可收回金額700000元，所以，可將后續支出全部予以資本化，會計分錄為：

借：固定資產　653246.66

貸：在建工程　653246.66

（5）2002年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，固定資產的賬面價值為653246.66元；固定資產應計提折舊額為：653246.66×（1－3%）＝633649.26元；在2002年4月1日至12月31日九個月期間，每月計提固定資產折舊額為：633649.26÷（7×12＋9）＝6813.43（元）

在2003年1月1日至2009年12月31日七年間，每年計提固定資產折舊額為：6813.43×12＝81761.16元。每年計提固定資產折舊的會計分錄為：

借：制造費用　81761.16

貸：累計折舊　81761.16

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（責任編輯：中大編輯）