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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《財務會計》第五章 固定資產、投資性房產、無形資產的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第一節　固定資產

一、固定資產概述

（一）固定資產的特征

固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的。（注意，沒有出售目的）（2）使用壽命超過一個會計年度。

固定資產的基本特征在于，企業持有固定資產的目的是生產商品、提供勞務、出租或經營管理，而不是直接用于出售。其中"出租"是指以經營租賃方式出租的機器設備等，以經營租賃方式出租的建筑物屬于企業的投資性房地產，不屬于固定資產。

（二）固定資產的確認條件

1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；

在實務中，判斷與固定資產有關的經濟利益是否很可能流入企業，主要判斷與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移到了企業。

通常，取得固定資產的所有權是判斷與固定資產所有權相關的風險和報酬轉移到企業的一個重要標志。但是，所有權是否轉移，不是判斷與固定資產所有權相關的風險和報酬轉移到企業的惟一標志。例如：融資租入的固定資產，企業雖然不擁有固定資產的所有權。但與固定資產所有權相關的風險和報酬實質上已轉移到了企業（承租人），因此，符合固定資產確認的第一個條件。

對于固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，企業應當將其各組成部分單獨確認為固定資產。例如飛機的引擎。

2.該固定資產的成本能夠可靠計量。

企業在確定固定資產成本時，有時需要根據所獲得的最新資料，對固定資產的成本進行合理估計，比如，企業對于已達到預定可使用狀態的固定資產，在尚未辦理竣工決算前，應當自達到預定可使用狀態之日起，按暫估價確定固定資產的入賬價值，待辦理了竣工決算手續后再做調整。

二、固定資產的初始計量

固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、相關稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。

對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。例如核電站核設施、石油天然氣開采礦區廢棄，可能需要履行棄置和恢復環境義務。

【補充】棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。對此，企業應當將棄置費用的現值計入相關固定資產成本，同時確認相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，在發生時計入財務費用。

一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

投資者投入固定資產的成本，在辦理了固定資產移交手續之后，應按照投資合同或協議約定的價值（加上應支付的相關稅費）確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

【例題·單選題】特殊行業的特定固定資產在報廢時可能發生大量的棄置費用，為此企業應預計可能發生的棄置費用。下列各項中，應考慮預計棄置費用的是（ ）。（2007年）

A.固定資產凈殘值率的確定

B.固定資產折舊方法的選擇

C.固定資產取得成本的確定

D.固定資產清理費用的確定

『正確答案』C

『答案解析』對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。

（一）外購方式

企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

固定資產入賬成本＝買價＋場地整理費＋裝卸費＋運輸費＋安裝費＋相關稅費＋專業人員服務費

【提示】2009年1月1日增值稅轉型改革后，企業購建（包括購進、接受捐贈、接受實物投資、自制、改擴建和安裝）生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的"相關稅費"中不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。

【提示】根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》，購進貨物支付的運輸費用，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣

注意：如果題目條件只是告知運雜費的金額，則不需要考慮運費抵扣增值稅的問題，因為運雜費中的雜費是不允許抵扣增值稅的。要區分運輸費和運雜費。

1.購入不需要安裝的固定資產。

【例5-1】20×9年3月12日，甲公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，發生的運雜費為5 000元（假定不考慮運輸費中的相關增值稅），以銀行存款轉賬支付。假定不考慮其他相關稅費。

甲公司的會計處理如下：

借： 固定資產 　1 005 000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額） 　170 000

貸：銀行存款 1 175 000

2.購入需要安裝的固定資產。

企業購入固定資產時實際支付的買價、運輸費、裝卸費、專業人員服務費和其他相關稅費等均先通過"在建工程"科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態時，再由"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。

購建固定資產達到預定可使用狀態具體可以從以下幾個方面進行判斷：

（1）固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成；

（2）所購建的固定資產與設計要求或和合同要求基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。

（3）繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生。

【例5-2】20×9年2月13 日，乙公司購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為250 000元，增值稅稅額為42 500元，支付的運輸費為3 000元（假定不考慮運輸費中的相關增值稅），款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用原材料一批，價值24 200元；應付安裝工人工資為5 100元，確認的職工福利費為700元。假定不考慮其他相關稅費。

乙公司的會計處理如下：

（1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為295 500元：

借：在建工程 253 000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額） 　42 500

貸：銀行存款 　295 500

（2）領用本公司原材料、應付安裝工人工資、應付福利費等合計為30 000元：

借：在建工程 30 000

貸：原材料 24 200

應付職工薪酬 5 800

（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態：

借：固定資產 283 000

貸：在建工程 　283 000

企業可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，此時，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。如果以一筆款項購入的多項資產中除固定資產外還包括其他資產，也應按類似的方法予以處理。

【例5－3】20×9年4月1日，甲公司向乙公司一次購進了兩套不同型號且具有不同生產能力的設備A和B。甲公司為該批設備共支付貨款6 000 000元、增值稅額1 020 000元、包裝費42 000元，全部以銀行存款轉賬支付。假定設備A、B均滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為2 114 700元、3 927 300元。不考慮其他相關稅費。

甲公司的會計處理如下：

（1）確定應計入固定資產成本的金額，包括買價和包裝費，即：

6 000 000＋42 000＝6 042 000（元）

（2）確定設備A、B的入賬價值分配比例。

A設備應分配的固定資產價值比例為：

2 114 700÷（2 114 700＋3 927 300）＝35%

B設備應分配的固定資產價值比例為：

3 927 300÷（2 114 700＋3 927 300）＝65%

（3）確定A、B設備各自的入賬價值：

A設備入賬價值＝6 042 000×35%＝2 114 700（元）

B設備入賬價值＝6 042 000×65%＝3 927 300（元）

（4）會計分錄如下：

借：固定資產--A 　2 114 700

--B 3 927 300

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）1 020 000

貸：銀行存款 　7 062 000

（責任編輯：中大編輯）