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資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講(66)
四、留存收益的核算
1.盈余公積形成的賬務(wù)處理
借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
貸:盈余公積——法定盈余公積
——任意盈余公積
【例8-8】乙有限責(zé)任公司20×5年度實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)為5 000 000元,按10%的比例提取法定盈余公積500 000元。乙有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)處理如下:
『正確答案』
借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 500 000
貸:盈余公積——法定盈余公積 500 000
【補(bǔ)充】外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
借:利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金
——提取企業(yè)發(fā)展基金
——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
貸:盈余公積――儲(chǔ)備基金
——企業(yè)發(fā)展基金
應(yīng)付職工薪酬
【例題·單選題】外商投資企業(yè)提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí),應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是()。
A.制造費(fèi)用 B.管理費(fèi)用
C.利潤(rùn)分配 D.本年利潤(rùn)
『正確答案』C
『答案解析』外商投資企業(yè)提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等,借方通過(guò)利潤(rùn)分配進(jìn)行核算,貸方分別借入盈余公積和應(yīng)付職工薪酬。
2.企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,將盈余公積用于彌補(bǔ)虧損時(shí)
借:盈余公積
貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
【提示】這種情況下,所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動(dòng),留存收益總額也不發(fā)生變動(dòng)。
【例8-9】20×5年度,甲股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議,用以前年度提取的法定盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)期虧損,當(dāng)期彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為600 000元。甲股份有限公司的財(cái)務(wù)處理如下:
『正確答案』
借:盈余公積——法定盈余公積 600 000
貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 600 000
【例題·單選題】(2009年)企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí),對(duì)下列會(huì)計(jì)要素影響的結(jié)果是( )。
A.資產(chǎn)總額發(fā)生變動(dòng)
B.負(fù)債總額發(fā)生變動(dòng)
C.所有者權(quán)益總額不變
D.所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)
『正確答案』C
『答案解析』將盈余公積用于彌補(bǔ)虧損時(shí)
借:盈余公積
貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
這種情況下,所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動(dòng),留存收益總額也不發(fā)生變動(dòng)。
【例題·單選題】(2010年)某企業(yè)的所有者權(quán)益總額為12 000萬(wàn)元,其中盈余公積為3 000萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為一2 000萬(wàn)元。公司決定以盈余公積彌補(bǔ)虧損。假定不考慮其他因素的影響,盈余公積彌補(bǔ)虧損后的所有者權(quán)益總額為()萬(wàn)元。
A.12 000 B.11 000 C.10 000 D.9 000
『正確答案』A
『答案解析』將盈余公積用于彌補(bǔ)虧損時(shí)
借:盈余公積 2 000
貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 2 000
這種情況下,所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動(dòng),留存收益總額也不發(fā)生變動(dòng)。
【例題·單選題】(2008年)企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)用盈余公積5 000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增每股面值為1元的股份4 000萬(wàn)股。轉(zhuǎn)增盈余公積的金額與計(jì)入股本金額之間的差額,應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是()。
A.股本
B.資本公積
C.盈余公積
D.利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)
『正確答案』B
『答案解析』經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),應(yīng)借記“盈余公積”科目,貸記“股本”科目。如果兩者之間有差額,應(yīng)貸記“資本公積”科目。
3.用盈余公積派送新股
企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議,可用盈余公積派送新股,按派送新股計(jì)算的金額,借記“盈余公積”科目,按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額,貸記“股本”科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。
【例8-10】20×5年度,乙股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)將盈余公積400 000元用于轉(zhuǎn)增資本。乙股份有限公司的財(cái)務(wù)處理如下:
『正確答案』
借:盈余公積——法定盈余公積 400 000
貸:實(shí)收資本 400 000
4.年度終了,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或者發(fā)生的凈虧損,自本年利潤(rùn)科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”中。同時(shí),利潤(rùn)分配科目所屬的其他明細(xì)科目余額,轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”中。
借:本年利潤(rùn)
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
——應(yīng)付現(xiàn)金股利
——轉(zhuǎn)作股本的股利
結(jié)轉(zhuǎn)后,除“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目外,其他利潤(rùn)分配的明細(xì)科目無(wú)余額。
【例8-7】甲股份有限公司2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500 000元,按10%提取法定盈余公積,分配給普通股股東現(xiàn)金股利100 000元。根據(jù)上述業(yè)務(wù),可做如下會(huì)計(jì)處理:
『正確答案』
(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn):
借:本年利潤(rùn) 500 000
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500 000
(2)提取法定盈余公積:
借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 50 000
貸:盈余公積 (500 000×10%)50 000
(3)分配現(xiàn)金股利:
借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 100 000
貸:應(yīng)付股利 100 000
(4)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配科目中的明細(xì)科目:
借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150 000
貸:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 50 000
——應(yīng)付普通股股利 100 000
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