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資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

(一)資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)具備如下特征：

1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;

2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

【例題1·單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是(　)。

A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源

B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益

C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的

D.資產(chǎn)能夠可靠地計量

【答案】D

【解析】選項D是資產(chǎn)的確認(rèn)條件而不是特征。

(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件

在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

【例題2·單選題】下列項目中，符合資產(chǎn)定義的是(　)。

A.購入的某項專利權(quán)

B.經(jīng)營租入的設(shè)備

C.待處理的財產(chǎn)損失

D.計劃購買的某項設(shè)備

【答案】A

【解析】資產(chǎn)是指過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，只有A選項符合資產(chǎn)的定義和特征。

追溯調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失應(yīng)在收益表中確認(rèn)為費(fèi)用，我國會計準(zhǔn)則也將各項資產(chǎn)的減值確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這種做法雖然簡單易行，但有可能將應(yīng)計入折舊中的資產(chǎn)損耗一次性計入某一年度的費(fèi)用中，模糊了折舊與減值這兩個概念的區(qū)別。若利用減值彌補(bǔ)資產(chǎn)損耗，不僅掩蓋了資產(chǎn)在消耗中被彌補(bǔ)這一漫長過程，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤留下一定空間，而且會給企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險。因此，在美國會計準(zhǔn)則制定的過程中，曾提出對不同減值采用不同的方法計量。若資產(chǎn)可能是由于折舊沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而減值，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整;若資產(chǎn)可能是由于用途重大改變而減值，在與相關(guān)的計量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較后可將減值差額直接計入損益。這主要是考慮到企業(yè)一般是在依據(jù)現(xiàn)在的情況來推測資產(chǎn)未來的使用情況后，對資產(chǎn)制定折舊政策。而外部環(huán)境的變化有很大的不可預(yù)測性，可能一段時間后，資產(chǎn)賬面價值大于其實際價值，此時，將這部分差額完全計入當(dāng)期費(fèi)用顯然不符合收入與費(fèi)用配比的原則。

為此可以通過追溯調(diào)整將資產(chǎn)的損耗計入恰當(dāng)?shù)哪攴荩乐蛊髽I(yè)通過資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤。在區(qū)分不同性質(zhì)的減值時，對那些受過去已經(jīng)發(fā)生的、在較長一段時間內(nèi)一直存在的因素(如科技進(jìn)步)影響而減值的資產(chǎn)，應(yīng)對減值進(jìn)行追溯調(diào)整;而對于特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的事件(如資產(chǎn)壞損，經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境突變等不可預(yù)測的事件)，由于不是以前各期積累的結(jié)果，也不對以前的核算有任何影響，可將其導(dǎo)致的減值計入當(dāng)期損益。當(dāng)然，追溯調(diào)整也有一定的局限性。企業(yè)利用追溯調(diào)整將資產(chǎn)減值計入以前年度，這樣既擠掉了資產(chǎn)中的水分，又不影響當(dāng)年的利潤數(shù)字，從而造成將以前年度的利潤轉(zhuǎn)到本期的現(xiàn)象。但只要對減值的原因進(jìn)行審核，制定相關(guān)措施，對部分減值進(jìn)行追溯調(diào)整是較為妥善的做法。

專項應(yīng)付款的特征

專項應(yīng)付款是企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的款項所形成的不需要以資產(chǎn)或增加其他負(fù)債償還的負(fù)債。

專項應(yīng)付款指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如新產(chǎn)品試制費(fèi)撥款、中間試驗費(fèi)撥款和重要科學(xué)研究補(bǔ)助費(fèi)撥款等科技三項撥款等。

專項應(yīng)付款的特征

1.屬于企業(yè)的負(fù)債;

2.專款專用;

3.不需要以資產(chǎn)或新的負(fù)債償還。

資產(chǎn)評估師輔導(dǎo)：專項應(yīng)付款的核算

賬戶設(shè)置

“專項應(yīng)付款”賬戶用于核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項。在“專項應(yīng)付款” 賬戶下，應(yīng)按專項應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

專項應(yīng)付款的會計處理實例

[例1]企業(yè)收到撥入的新產(chǎn)品試制費(fèi)60 000元，應(yīng)記錄：

借：銀行存款 60 000

貸：專項應(yīng)付款──科技三項撥款 60 000

2012年注冊資產(chǎn)評估師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)   2012年注冊資產(chǎn)評估師考試用書

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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