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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《經(jīng)濟(jì)法》第十三章 合同法律制度分論的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!
第六節(jié) 稅收征收管理制度
一、稅收管理體制
稅收管理體制是指在中央和地方政府之間劃分稅收管理權(quán)限的制度。
國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國(guó)稅收征收管理工作。各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。
二、稅收征收管理機(jī)關(guān)
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國(guó)家稅務(wù)局
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增值稅；消費(fèi)稅；中央企業(yè)所得稅；鐵路、保險(xiǎn)總公司、各銀行及其金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、所得稅；資源稅；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各項(xiàng)稅收及外籍人員繳納的個(gè)人所得稅；證券交易稅。
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地方稅務(wù)局
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營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人所得稅；城市維護(hù)建設(shè)稅；資源稅；地方企業(yè)所得稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；按地方營(yíng)業(yè)稅附征的教育費(fèi)附加；各種行為稅類等。
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地方財(cái)政局
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耕地占用稅；契稅。
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關(guān)稅
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三、稅務(wù)管理
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稅務(wù)登記
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（1）設(shè)立登記：自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日——先工商后稅務(wù)
（2）變更登記：申請(qǐng)變更登記之日起30日 （3）注銷登記：向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前——先稅務(wù)后工商 |
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賬簿、憑證管理
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（1）從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)。 |
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納稅申報(bào)
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納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。
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四、稅款征收
（一）應(yīng)納稅款核定（選擇題）
1.依照稅收征收管理法可以不設(shè)置賬簿的；
2.依照稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂、難以查賬的；
5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
6.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
【例題·單選題】某酒店2007年12月份取得餐飲收入5萬元，客房出租收入10萬元，該酒店未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍未申報(bào)。根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)該酒店采取的稅款征收措施是（?。?/p>
A.采取稅收保全措施
B.責(zé)令提供納稅擔(dān)保
C.稅務(wù)人員到酒店直接征收稅款
D.核定其應(yīng)納稅額
『正確答案』D
『答案解析』納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額。
（二）稅款征收方式
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查賬征收
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主要對(duì)已建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)、會(huì)計(jì)記錄完整的單位適用。
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查定征收
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主要對(duì)生產(chǎn)不固定、賬冊(cè)不健全的單位適用。
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查驗(yàn)征收
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主要對(duì)零星、分散的高稅率工業(yè)產(chǎn)品適用。
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定期定額征收
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主要對(duì)一些營(yíng)業(yè)額、所得額難以準(zhǔn)確計(jì)算的小型納稅人適用。
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其他
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如代扣代繳、代收代繳、委托代征、郵寄申報(bào)納稅等。
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（三）稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施
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稅收保全
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（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)的，可在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；
（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象的，可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保； （3）納稅人不能提供納稅擔(dān)保； （4）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。 |
（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
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強(qiáng)制執(zhí)行措施
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（1）個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品，不在扣押、查封、拍賣之列。
（2）機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅，或者一處以外的住房不屬于個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品 |
（1）書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。
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（四）稅款執(zhí)行順序
1.納稅人同時(shí)欠繳國(guó)家稅款和債權(quán)人債務(wù)時(shí)，應(yīng)優(yōu)先繳納所欠國(guó)家稅款。
2.納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)處以罰款，沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；
4.如果納稅人已經(jīng)以自己的財(cái)產(chǎn)為債權(quán)人設(shè)定了擔(dān)保，
（1）有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)可于繳稅之前優(yōu)先清償
（2）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收仍然應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。
【總結(jié)】除了在先的有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的優(yōu)先，其余都是稅款優(yōu)先
（五）稅款征收的代位權(quán)和撤銷權(quán)
1.前提：納稅人欠繳稅款
2.適用情形：
（1）欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的；（代位權(quán)）
（2）納稅人因放棄到期債權(quán)；（撤銷權(quán)）
（3）無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；（撤銷權(quán)）
（4）以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的。（撤銷權(quán)）
3.后果：稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
（六）稅款的退還、補(bǔ)繳和追征
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稅款的退還——多繳稅款
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納稅人原因或稅務(wù)機(jī)關(guān)原因
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稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)
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立即退還
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納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)
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要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息
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稅款的補(bǔ)繳——少繳稅款
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稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任
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稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金
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稅款的追征——少繳稅款
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納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算失誤
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稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長(zhǎng)到5年
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偷稅、抗稅、騙稅
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無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款
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（七）稅款征收的滯納金
納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款5 的滯納金。
五、稅務(wù)檢查
【注意】檢查銀行賬戶，需要縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)
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