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2013年資產評估師考試時間定于2013年9月7日、8日，為了幫助考生系統的復習2013年注冊資產評估師考試課程，全面的了解注冊資產評估師考試教材的相關重點，小編特編輯匯總了2013年注冊資產評估師考試《財務會計》相關知識點，希望對您的復習有所幫助!!

4.出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面價值，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

(6)20×8年3月31日，甲企業將該債券出售，取得價款118 000元(含20×8年第1季度利息1 000元)。

借：應收利息 1 000

貸：投資收益 1 000

借：銀行存款 117 000

貸：交易性金融資產——成本 100 000

——公允價值變動 10 000

投資收益 7 000

借：公允價值變動損益 10 000

貸：投資收益 10 000

借：銀行存款 1 000

貸：應收利息 1 000

賬務處理

1.取得時，按交易性金融資產的公允價值，

借：交易性金融資產----成本(公允價值)

投資收益(交易費用)

應收股利

應收利息

貸：銀行存款

2.收息收利時，

①非持有期----屬于取得交易性金融資產支付價款中包含的已宣告發放的現金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應收股利

應收利息

②持有期----持有交易性金融資產期間收到被投資單位宣告發放的現金股利或債券利息

借：應收股利

應收利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應收股利

應收利息

3.資產負債表日

若交易性金融資產公允價值>其賬面余額，之差

借：交易性金融資產----公允價值變動

貸：公允價值變動損益

若交易性金融資產公允價值<其賬面余額，之差

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產----公允價值變動

4.出售交易性金融資產

借：銀行存款

公允價值變動損益

貸：交易性金融資產----成本

交易性金融資產----公允價值變動

投資收益(倒擠)

【例】

2008年1月1日，某企業以410萬元從證券公司購入甲公司當日發行的兩年期債券作為交易性金融資產，并支付相關稅費1.5萬元;該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%;7月1日，企業收到利息8萬元;8月20日，企業以405萬元的價格出售該投資。企業出售該投資確認的投資收益為( )萬元。

A.-14.5 B.-l 3

C.-3 D.1.5

【答案】D

【解析】企業出售該投資確認的投資收益=405-(410+1.5)+8=1.5

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（責任編輯：何以笙簫默）

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