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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《經濟法》第十三章 稅收法律制度分論的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第三節　營業稅法

一、營業稅的概念

營業稅是對經營《中華人民共和國營業稅暫行條例》所規定的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的營業額征收的一種流轉稅。

"應稅勞務"不包括：

（1）加工和修理修配；

（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅勞務。

【例題·單選題】（2010）甲圖書音像公司在某經營期間共銷售1萬冊圖書、2萬套DVD音像制品，轉讓兩項外觀設計專利，出售一輛自己使用過的小轎車。根據《營業稅暫行條例》，這些經營業務屬于營業稅征稅范圍的是（ ）。

A.銷售一萬冊圖書

B.銷售兩萬套DVD音像制品

C.轉讓兩項外觀設計專利

D.出售一輛自己使用過的小轎車

『正確答案』C

二、營業稅的納稅人和扣繳義務人

1."境內"是指：

（1）提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內；

（2）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；

（3）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；

（4）所銷售或者出租的不動產在境內。

2."視同"發生應稅行為：

（1）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；

（3）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

3.扣繳義務人：

（1）我國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

（2）國務院財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人。

三、混合銷售行為和兼營行為--稅務處理同增值稅

四、稅目、稅率

五、營業稅的應納稅額

（一）營業額的確定

1.一般規定：收取的全部價款和價外費用--全額納稅

價外費用不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

（3）所收款項全額上繳財政。

2.特殊規定--差額納稅

（1）納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額；

（2）納稅人從事旅游業務的，以其取收的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額；

（3）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取收的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額；

（4）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額；

（5）國務院財政、稅務部門規定的其他情形。

3.其余注意事項

（1）納稅人按照前述規定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。

（2）納稅人的營業計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。

（3）納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

（4）除建筑業的混合銷售行為外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

（5）娛樂業的營業額為經營娛樂業收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業的其他各項收費。

（二）應納稅額

1.公式：應納稅額＝營業額×稅率

納稅人兼有不同稅目的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業額；未分別核算營業額的，從高適用稅率。

2.核定營業額

價格明顯偏低并無正當理由的，或者有視同發生應稅行為而無營業額的，由主管稅務機關按下列順序確定其營業額：

（1）按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；

（2）按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；

（3）按下列公式核定：

營業額＝營業成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市稅務局確定。

【例題·單選題】甲建筑公司中標某工程項目，項目總承包額為2000萬元。甲公司將該項目中的建筑部分分包給乙建筑公司，分包價款為1000萬元。計算甲公司應納營業稅（ ）萬元。

A.20 B.30 C.40 D.50

『正確答案』B

『答案解析』應繳納的營業稅＝（2000－1000）×3%＝30（萬元）

六、起征點和減稅、免稅

1.起征點

對于經營營業稅應稅項目的個人，營業稅規定了起征點。

（1）按期：月營業額1000－5000元；

（2）按次：每次（日）營業額100元。

2.免征營業稅：

（1）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務、婚姻介紹、殯葬服務；

（2）殘疾人員個人提供的勞務；

（3）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；

（4）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

（5）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（6）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（7）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

除上述規定外，營業稅

（責任編輯：中大編輯）

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