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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財(cái)務(wù)會計(jì)》第三章存貨的串講知識,希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!
第二節(jié) 存貨的取得和發(fā)出
一、存貨的初始計(jì)量
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
1.外購的存貨★★
存貨的采購成本,包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
(1)購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款,但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。
(2)相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。
(3)其他可歸屬于存貨成本的費(fèi)用,是指采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。
入庫前的挑選整理費(fèi)用,包括挑選整理中發(fā)生的工費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗,并扣除回收的下腳廢料價值。
商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi),以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本。發(fā)生時也可以先進(jìn)行歸集,期末按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本);對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)人期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,可以在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。
補(bǔ)充:運(yùn)輸費(fèi),可以按照總金額的7%扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,然后計(jì)入存貨的成本。但如果是運(yùn)雜費(fèi),則不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅。
保險費(fèi),如果是采購過程中的保險費(fèi),則應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的存貨成本;如果是企業(yè)日常的保險費(fèi),則直接計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)
對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等,其處理原則為:
(1)屬于合理的損耗的,應(yīng)作為存貨的"其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用"計(jì)入采購成本;
(2)不屬于合理損耗的,但可以從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款,沖減物資的采購成本;
(3)不屬于合理損耗,屬于因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗,不得增加物資的采購成本,應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算,在查明原因后再作處理。
2.通過進(jìn)一步加工而取得的存貨,其成本由采購成本、加工成本,以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。
其他成本,如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等。
(1)自制的存貨,其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
(2)委托外單位加工完成的存貨,其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用,以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金。
注:主要核算請參考第七章負(fù)債的消費(fèi)稅的有關(guān)內(nèi)容。
下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益,不計(jì)入存貨成本:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。(加工過程)
(2)日常的倉儲費(fèi)用。企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用,一般不記入存貨的成本中,而是記入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
但是,在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用則應(yīng)記入存貨的成本。如釀酒企業(yè),在釀造過程中,會有一個發(fā)酵過程,該過程的倉儲費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是存貨成本構(gòu)成中。
(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
補(bǔ)充:
應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用,按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號--借款費(fèi)用》處理。例如一些生產(chǎn)周期在一年以上的存貨,如大型設(shè)備、船舶等。聯(lián)系本書第七章第四節(jié)。
3.投資者投入的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。(不公允的,按公允價值確認(rèn)存貨的入賬價值)
4.通過提供勞務(wù)取得的存貨,其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用,計(jì)入存貨成本。
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