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資產(chǎn)評估師考試財務會計考點精講(88)

三、前期差錯更正

(一)前期差錯概述

前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：

1.編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

2.前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

【提示】對于存貨盤盈，是計入待處理財產(chǎn)損益，最終結(jié)轉(zhuǎn)到當期損益;對于固定資產(chǎn)盤盈，是計入“以前年度損益調(diào)整”。

(二)前期差錯更正的會計處理

1.企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外;

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表的相關(guān)項目進行更正的方法。企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

【提示】聯(lián)系“以前年度損益調(diào)整”科目的核算

企業(yè)應設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。

(1)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目。

(2)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目或“遞延所得稅資產(chǎn)”科目或“遞延所得稅負債”科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用，借記“應交稅費——應交所得稅”科目或“遞延所得稅資產(chǎn)”科目或“遞延所得稅負債”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

(3)經(jīng)上述調(diào)整后，應將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

2.確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關(guān)項目的期初余額也應當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

需要注意的是，對于年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，應按照資產(chǎn)負債表日后事項準則的規(guī)定進行處理。

【提示】本題教材處理錯誤，請按筆記中內(nèi)容掌握。

【例10—9】20×8年12月31日，丁股份有限公司發(fā)現(xiàn)20×7年漏記了一項固定資產(chǎn)的折舊費用150 000元，但在所得稅申報表中扣除了該項折舊。假設(shè)丁公司20×7年適用的所得稅稅率為25%，采用會計方法計提的折舊額與按照稅法規(guī)定計提的折舊額相同。除該事項外，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

根據(jù)上述資料，丁股份有限公司應進行如下會計處理：

『正確答案』

(1)會計差錯的分析：

【提示】會計中未計提該折舊，但報稅時已經(jīng)扣除了該折舊，因此導致固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應納稅暫時性差異150 000元，按照稅率應當確認遞延所得稅負債37 500元。

20×7年少計折舊費用150 000元，確認遞延所得稅負債37 500元，多計所得稅費用37 500元，多計凈利潤112 500元，多提法定盈余公積l1 250元。

(2)賬務處理：

①補提折舊：

借：以前年度損益調(diào)整 l50 000

貸：累計折舊 l50 000

調(diào)整原確認的遞延所得稅負債

借：遞延所得稅負債 　37 500

貸：以前年度損益調(diào)整 37 500

②將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤 　112 500

貸：以前年度損益調(diào)整 l12 500

③調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：

借：盈余公積 　11 250

貸：利潤分配——未分配利潤 11 250

(3)報表調(diào)整(略)。

3.對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目。

(三)前期差錯更正的信息披露

企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：

1.前期差錯的性質(zhì)。

2.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。

3.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

【例題·單選題】(2007年)期末，企業(yè)對賬時發(fā)現(xiàn)上年度的非重要會計差錯。對此差錯應采用的會計處理方法是( )。

A.追溯調(diào)整法 　B.未來適用法

C.追溯重述法 　D.調(diào)整當期的相關(guān)項目

『正確答案』D

『答案解析』對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目。

【例題·單選題】(2009年)某企業(yè)2008年高估了期末存貨成本1 000萬元。該會計差錯對2008年營業(yè)成本和凈利潤的影響是( )。

A.高估營業(yè)成本，低估凈利潤

B.高估營業(yè)成本，高估凈利潤

C.低估營業(yè)成本，低估凈利潤

D.低估營業(yè)成本，高估凈利潤

『正確答案』D

『答案解析』高估期末存貨的成本，會導致當期的銷售成本低估。低估了銷售成本，收入不變的情況下，會高估企業(yè)當期的凈利潤，因此選項D正確。

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（責任編輯：中大編輯）

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