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資產評估師考試財務會計考點精講（42）

三、應付和預收款項

(一)應付賬款

1.應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。企業因購買固定資產或無形資產而應付銷售方的款項，也可作為應付賬款處理。

如果是超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，則作為長期應付款核算。

2.應付賬款入賬時間的確定，應以所購買物資的所有權轉移或接受勞務已發生為標志。

【補充】請聯系存貨的采購

(1)在物資和發票賬單同時到達的情況下，要區分兩種情況處理：如果物資驗收入庫的同時支付貨款，則不通過“應付賬款”科目核算;如果物資驗收入庫后仍未付款，則按發票賬單登記入賬。

(2)在物資和發票賬單不是同時到達的情況下，也要區分兩種情況處理：在發票賬單已到，物資未到的情況下，應當直接根據發票賬單支付物資價價款運雜費，計入有關物資的成本和“應付賬款”(未能及時支付貨款時)，不需要按照應付債務估計入賬;在物資已到，發票賬單來到也無法確定實際成本的情況下，在月度終了，需要按照所購物資和應付債務估計入賬，待下月初作相反的會計分錄予以沖回。

3.應付賬款一般接應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的，應付賬款入賬金額按發票上記載的應付金額的總值(即不扣除折扣)確定。在這種方法下，現金折扣實際獲得時，沖減財務費用。

4.應付賬款一般在較短期限內支付，但有時應付賬款由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付，無法支付的應付款項直接轉入營業外收入。

5.如果企業根據合同規定預付給供應單位購貨定金或部分貨款，也可以通過“應付賬款”科目核算。

編制資產負債表時，應付賬款如為借方余額，則屬于預付賬款性質，應作為“預付款項”列示在資產負債表流動資產項目中。(聯系資產負債表的編制)。

(二)預收賬款

1.預收賬款是買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貨款向供應方而發生的一項負債。這項負債需要用以后的商品、勞務等予以償還。

企業一般應設置“預收賬款”科目。期末貸方余額反映企業向購貨單位預收的款項;期末如為借方余額，反映企業應向購貨單位補收的款項。

企業向購貨單位預收款項時

借：銀行存款

貸：預收賬款

銷售實現時，按實現的收入和應交的增值稅銷項稅額

借：預收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

購貨單位補付的款項

借：銀行存款

貸：預收賬款

2.如果企業的預收賬款業務不多，也可以不設“預收賬款”科目，而是將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。

【例題·單選題】如果企業預收貨款的業務不多，可將預收貨款記入的會計科目是()。(2010年)

A.應收賬款 B.預收賬款 C.應付賬款 D.預付賬款

『正確答案』A

『答案解析』如果企業的預收賬款業務不多，也可以不設“預收賬款”科目，而是將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。

四、應付職工薪酬的核算

1.職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

職工薪酬通常可分為：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)職工福利費;(3)醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4)住房公積金;(5)工會經費和職工教育經費;(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償;(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

企業提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。

2.企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，通過“應付職工薪酬”核算，同時計入當期損益(管理費用)。

(1)企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

(2)企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

3.企業以現金結算的股份支付，按照企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的公允價值，通過應付職工薪酬科目核算。

4.企業在職工為其提供服務的會計期間，除解除勞動關系補償(亦稱辭退福利)以外，其他職工薪酬均應根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關資產成本或當期費用，同時確認為應付職工薪酬負債。其中：

(1)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。

(2)應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本(在建工程和研發支出)。

(3)上述(1)和(2)之外的其他職工薪酬，計入當期損益(管理費用、銷售費用)。

企業為職工繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據工資總額的一定比例計算，并按照上述的辦法處理。

5.外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經常性獎金(如特別貢獻獎、年終獎)和職工集體福利的，應在“應付職工薪酬”科目核算。

借：利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金

貸：應付職工薪酬

【例題·多選題】企業支付給職工的下列支出中，應通過“應付職工薪酬”科目貸方核算的有( )。(2010年)

A.代扣代繳的個人所得稅

B.以現金結算的股份支付

C.支付給職工配偶的福利

D.因解除與職工的勞動關系給予的補償

E.外商投資企業按規定從凈利潤中提取的用于支付給職工的非經常性獎金

『正確答案』BCDE

『答案解析』代扣代繳的個人所得稅，通過應交稅費科目的貸方核算。因此選項A不正確。

【例題·多選題】下列各項中，應通過“應付職工薪酬”科目核算的有( )。(2008年)

A.住房公積金 B.以現金結算的股份支付

C.工會經費 　D.支付的退休人員工資

E.因解除與職工勞動關系給予的補償

『正確答案』ABCE

『答案解析』職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經費和職工教育經費;非貨幣性福利;因解除與職工的勞動關系給予的補償;其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。選項ABCE均屬于應付職工薪酬核算的內容。選項D，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等科目，不通過“應付職工薪酬”核算。

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（責任編輯：中大編輯）

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