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2014資產評估師考試財務會計模擬練習試題

長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長江公司2009～2011年與投資有關的資料如下：

(1)2009年9月10日，長江公司與甲企業簽訂股權置換協議，長江公司用一棟辦公媵換入甲企業持有的A企業25%的股權。該股權置換協議于2009年12月1日分別經長江公司臨時股東大會和甲企業股東大會批準;股權過戶和辦公樓產權過戶手續于2010年1月1日辦理完畢。當日長江公司換出的辦公樓賬面原值為4 600萬元，已提折舊1 200萬元，計提減值準備 500萬元，其公允價值為3 000萬元。長江公司取得上述股權后，對A企業有重大影響。

2010年1月1日，A企業可辨認凈資產公允價值為11 000萬元。

(2)2010年5月15日，A企業宣告不發放股利。2010年度，A企業實現凈利潤3 -460萬元。假設長江公司與A企業之間沒有內部交易。

(3)2011年11月，A企業由于相關業務，增加資本公積1 600萬元;2011年度，A 企業實現凈利潤4 560萬元。

(4)長江公司在取得股權時A企業有一項固定資產，其賬面價值為3 600萬元，公允價值為4 080萬元，該固定資產預計尚可使用年限為8年，采用年限平均法計提折舊，無殘值，A企業除該項固定資產外其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。假定不考慮所得稅等陽關稅費及其他因素的影響。

要求：

1.指出長江公司對A企業投資成立的日期，并對其2010年的投資業務作出賬務處理。2.對長江公司2011年的投資業務作出賬務處理。

(答案中的金額單位用萬元表示)

答案：

1.

長江公司對A企業投資成立的日期為2010年1月1日：

該投資采用權益法核算，投資時賬務處理如下：

借：固定資產清理 2 900

累計折舊 1 200

固定資產減值準備 500

貸：固定資產4 600

借：長期股權投資——A企業(成本) 3 000

貸：固定資產清理 2 900

營業外收入 100

長期股權投資的初始投資成本3 000萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額2 750萬元(11 000×25%)，確認為商譽，不調整長期股權投資成本。

投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

調整后的凈利潤=3 460一(4 080—3 600)÷8=3 400(萬元)

借：長期股權投資——A企業(損益調整)850

貸：投資收益(3 400×25%)850

2.

2011年年末確認權益和收益調整后的凈利潤=4 560—60=4 500(萬元)

借：長期股權投資——A企業(損益調整) 1 125

貸：投資收益(4 500×25%) 1 125

借：長期股權投資——A企業(其他權益變動)400

貸：資本公積——其他資本公積(1 600×25%)400

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（責任編輯：中原茶仙子）

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