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【例題·單選題】企業一攬子購買多項資產時，所購入的各項資產均存在公允價值且其公允價值與賬面價值存在差異。如果企業支付的買價小于各項資產公允價值之和，則各單項資產的入賬價值為()。(2010年)

A.實際買價

B.各單項資產的公允價值

C.按各項資產公允價值比例分攤的實際買價

D.按各項資產賬面價值比例分攤的實際買價

『正確答案』C

『答案解析』企業可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，此時，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。如果以一筆款項購入的多項資產中除固定資產外還包括其他資產，也應按類似的方法予以處理。

3.超過正常信用條件購買固定資產的會計處理。

購買固定資產的價款超過正常的信用條件延期支付，實質上具有融資性質，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

購入固定資產的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現值之和確定。

【提示】題目中可能會表述為“分期付款購買固定資產，付款期通常在三年以上”，此時應當按照上述原則以現值入賬。

借：固定資產或在建工程(現值之和)

未確認融資費用(倒擠的差額)

貸：長期應付款(合同約定的分期付款的總金額)

各期實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，符合資本化條件的，應當計入固定資產成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

【例題·多選題】下列各項在固定資產達到預定可使用狀態前發生的支出中，應當構成固定資產成本的有()。(2008年)

A.資本化的借款費用 B.費用化的借款費用

C.特殊行業的預計棄置費用 　D.直接發生的專門借款輔助費用

E.分期付款的款項中包含的利息部分

『正確答案』ACDE

『答案解析』選項A，資本化的借款費用計入相關資產的成本;選項C，對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始成本時，還應考慮棄置費用。按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額;選項D，專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本;選項E，分期付款購入固定資產，各期實際支付的款項與購買價款的現值之間的差額，符合資本化條件的，應當計入固定資產，其余部分應當在信用期內確認為財務費用，計入當期損益。

【例5—4】20×4年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款和各項稅費(不含增值稅)合計1 200 000元，首期款項200 000元于20×4年1月1日支付，其余款項在20×4～20×8年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。

20×4年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝，發生運雜費和相關稅費160 000元，已用銀行存款付訖。20×4年12月31日，設備達到預定可使用狀態，發生安裝費40 000元，已用銀行存款付訖。

甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項。假定折現率為10%。

甲公司的會計處理如下：

(1)購買價款的現值為：

200 000+200 000×(P/A，10%，5)=200 000+200 000×3.7908=958 160(元)

20×4年1月1日，甲公司的會計處理如下：

借：在建工程 　958 160

未確認融資費用 241 840

貸：長期應付款 　1 200 000

借：長期應付款 200 000

貸：銀行存款 　200 000

借：在建工程 　160 000

貸：銀行存款 　160 000

(2)確定信用期間未確認融資費用的分攤額，見表5—1。

表5—1 　未確認融資費用分攤表

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（責任編輯：中大編輯）