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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《財務會計》第三章 存貨的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第二節　存貨的取得和發出

一、存貨的初始計量

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1.外購的存貨★★

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

（1）購買價款是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。

（2）相關稅費是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的消費稅、資源稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等。

（3）其他可歸屬于存貨成本的費用，是指采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

入庫前的挑選整理費用，包括挑選整理中發生的工費支出和挑選整理過程中所發生的數量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值。

商品流通企業在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費，以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本。發生時也可以先進行歸集，期末按照所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業務成本）；對于未售商品的進貨費用，計人期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益（銷售費用）。

補充：運輸費，可以按照總金額的7%扣除增值稅進項稅，然后計入存貨的成本。但如果是運雜費，則不能扣除進項稅。

保險費，如果是采購過程中的保險費，則應當計入企業的存貨成本；如果是企業日常的保險費，則直接計入企業的管理費

對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，其處理原則為：

（1）屬于合理的損耗的，應作為存貨的"其他可歸屬于存貨采購成本的費用"計入采購成本；

（2）不屬于合理損耗的，但可以從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；

（3）不屬于合理損耗，屬于因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理。

2.通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本，以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。

其他成本，如可直接認定的產品設計費等。

（1）自制的存貨，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用。

（2）委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費和保險費、委托加工的往返運輸費等費用，以及按規定應計入成本的稅金。

注：主要核算請參考第七章負債的消費稅的有關內容。

下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（加工過程）

（2）日常的倉儲費用。企業在存貨采購入庫后發生的倉儲費用，一般不記入存貨的成本中，而是記入當期損益（管理費用）。

但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應記入存貨的成本。如釀酒企業，在釀造過程中，會有一個發酵過程，該過程的倉儲費用應當是存貨成本構成中。

（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。

補充：

應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號--借款費用》處理。例如一些生產周期在一年以上的存貨，如大型設備、船舶等。聯系本書第七章第四節。

3.投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但投資合同或協議約定價值不公允的除外。（不公允的，按公允價值確認存貨的入賬價值）

4.通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。

二、存貨發出的計價方法

對于性質和用途類似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。

（一）個別計價法

（二）先進先出法

先進先出法是指以先購入的存貨先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。

先進先出法的具體做法見表3－1。

表3－1

存貨類別： 計量單位：噸

存貨編號： 最高存量：

存貨名稱及規格：B 最低存量：

 在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值，物價持續下降時則會低估企業存貨價值和當期利潤。

教師提示：存貨發出為"先進先出法"，期末的庫存即為"后進后出"，因此，期末存貨的成本，就是由最后的購貨開始依次向前購入的存貨的實際成本組成的。

（三）月末一次加權平均法

月末一次加權平均法，是指以本月各批進貨數量和月初數量為權數，去除本月進貨成本和月初成本總和，計算出存貨的加權平均單位成本，從而計算出本月發出存貨及月末存貨的成本。計算公式是：

本月發出存貨的成本＝本月發出存貨的數量×加權平均單位成本

本月月末庫存存貨的成本＝月末庫存存貨的數量×加權平均單位成本

【例題·多選題】企業采用月末一次加權平均法對發出存貨進行計價時，影響加權平均單價的因素有（ ）。（2010年）

A.月初庫存存貨的實際成本 　

B.月末庫存存貨的實際成本

C.本月進貨實際成本之和

D.月初庫存存貨數量

E.本月進貨數量之和

『正確答案』ACDE

『答案解析』根據月末一次加權平均的公式,ACDE都會影響存貨的加權平均單價

以表3-1的B存貨明細賬為例，采用月末一次加權平均法計算其存貨成本如下：

B存貨加權平均單價＝（3 000＋10 800＋8 400＋3 200）÷（60＋180＋120＋40）＝63.5（元/噸）

本月發出存貨成本＝63.5×320＝20 320（元）

月末一次加權平均法只有在月末一次計算加權平均單價，核算工作比較簡單，且在物價波動時，對存貨成本的分攤較為折中。

但這種方法由于計算加權平均單價并確定存貨的發出成本和結存成本的工作集中在期末，所以平時無法從有關存貨賬簿中提供發出和結存存貨的單價和金額，不利于對存貨的日常管理。

（四）移動加權平均法

移動加權平均法是指（在每次收貨以后）本次進貨的成本加原有存貨的成本，除以本次進貨的數量加原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種計算方法。計算公式是：

本次發出存貨的成本＝本次發出存貨的數量×本次發出存貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨的成本＝月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單位成本

以表3－1的B種存貨明細賬為例，采用移動加權平均法計算其存貨成本如下：

第一次收入存貨后的加權平均單價＝（3 000＋10 8000）÷（60＋180）＝57.5（元/噸）

第一批發出存貨的實際成本＝57.5×160＝9 200（元）

當時結存的存貨實際成本＝57.5×80＝4 600（元）

第二次收入存貨后的加權平均單價＝（4 600＋8 400）÷（80＋120）＝65（元/噸）

第二批發出存貨的實際成本＝65×160＝10 400（元）

當時結存的存貨實際成本＝65×40＝2 600（元）

第三次收入存貨后的加權平均單價＝（2 600＋3 200）÷（40＋40）＝72.5（元/噸）

該種存貨月末結存80噸，月末結存存貨的實際成本為80×72.5＝5 800（元），本月發出存貨的實際成本合計為19 600元。

移動加權平均法的優點在于可以隨時結轉發出存貨的成本，便于對存貨的日常管理。同時，相對于月末一次加權平均法，由于平均的范圍較小，使計算結果比較客觀。但是，由于每次收入存貨都要重新計算一次加權平均單價，計算工作量較大。

【要點提示】存貨的發出計價一般測試先進先出法和移動加權平均法，偶爾也會測試月末一次加權平均法，但很少測試個別計價法，主要測試角度是兩個指標的計算：一是推算存貨的發出成本；二是推算期末存貨的結存成本。

【例題·單選題】在存貨購進成本上升的情況下，下列各種發出存貨的計價方法中，會導致利潤總額最大的方法是（ ）。（2009年）

A.個別計價法

B.先進先出法

C.加權平均法

D.移動加權平均法

『正確答案』B

『答案解析』在物價持續上升時，采用先進先出法，期末存貨成本接近于市價而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值。

三、存貨按實際成本計價的核算

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（責任編輯：中大編輯）