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資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講（46）

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

受托方將按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)扣稅款金額

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

(受托加工或翻新改制金銀首飾的企業(yè)除外)

(2)委托方將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后

①直接用于對(duì)外銷售或用于其他方面的，委托方應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

②用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過程中，如改變用途，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。

(3)受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方繳納消費(fèi)稅的，企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時(shí)，按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理一覽表

【例7-8】20×7年6月5日，乙股份有限公司委托甲股份有限公司加工一批原材料(非金銀首飾)。原材料的成本為1 000 000元，支付的加工費(fèi)用為25 000元;由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為2 500元;材料已經(jīng)加工完畢，加工費(fèi)用尚未支付;假設(shè)乙股份有限公司采用實(shí)際成本核算存款，不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他相關(guān)稅費(fèi)。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

(1)如果乙股份有限公司收回加工的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：

借：委托加工物資 　1 000 000

貸：原材料 　1 000 000

借：委托加工物資 25 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 2 500

貸：應(yīng)付賬款——甲股份有限公司 27 500

借：原材料 1 025 000

貸：委托加工物資 1 025 000

(2)如果乙股份有限公司收回加工的材料直接用于銷售：

借：委托加工物資 　1 000 000

貸：原材料 1 000 000

借：委托加工物資 27 500

貸：應(yīng)付賬款——甲股份有限公司 27 500

借：原材料 1 027 500

貸：委托加工物資 1 027 500

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