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5.2.2　內部研究開發費用的確認和計量

一、研究階段與開發階段的劃分

(一)研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。

研究階段的特點在于：

1.計劃性。即研究階段是建立在有計劃的調查基礎上;

2.探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。

(二)開發階段是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

開發階段具有如下特征：

1.具有針對性;

2.形成成果的可能性較大。

二、開發階段有關支出資本化條件

企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

(二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

(三)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;

(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;

(五)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

【要點提示】這五項條件是典型的多選題選材。

三、內部研究開發費用的會計處理

(一)基本原則

企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益(管理費用);開發階段的支出符合資本化條件時列入無形資產的成本，否則計入發生當期的損益(管理費用)。如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。

(二)一般會計分錄

1.發生研發費時

借：研發支出――費用化支出

――資本化支出

貸：銀行存款

原材料

應付職工薪酬

2.將研究費用列入當期管理費用

借：管理費用

貸：研發支出――費用化支出

3.將符合資本化條件的開發費在無形資產達到可使用狀態時轉入無形資產成本：

借：無形資產

貸：研發支出――資本化支出

【例5—18】甲企業自行研發一項新產品專利技術，在研發開發過程中發生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用30 000 000元，以銀行存款支付，其中，符合資本化條件的支出為70 000 000元，期末，該專利技術已經達到預定用途。甲企業的會計處理如下：

借：研發支出——費用化支出 10 000 000

——資本化支出 70 000 000

貸：原材料 40 000 000

應付職工薪酬 　10 000 000

銀行存款 　30 000 000

期末：

借：管理費用 　10 000 000

無形資產 　70 000 000

貸：研發支出——費用化支出 10 000 000

——資本化支出 70 000 000

【要點提示】首先應記住研發費用的會計處理原則及賬務處理，另外還要注意，研發支出的借方余額在資產負債表中是列入“開發支出”項的。

【例題8·單選題】(2008年)企業自創無形資產過程中，研究階段發生的支出于發生時應記入的會計科目是( )。

A.無形資產

B.營業外支出

C.研發支出—資本化支出

D.研發支出一費用化支出

[答案]D

[解析]研究階段是探索性的，是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發，開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。在這一階段不會形成階段性成果，因此，研究階段的有關支出，不滿足資本化條件，應計入“研發支出——費用化支出”，期末轉入當期損益。選項D正確。

【例5-19】20×5年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以專利權進行投資。該專利權的賬面價值為420 000元，雙方經協商確認的價值為440 000元。甲股份有限公司的注冊資本為1 000 000元。該無形資產占甲股份有限公司注冊資本的18%。假定不考慮其他相關稅費。甲股份有限公司的會計處理如下：

借：無形資產　440000

貸：股本――乙公司 180 000

資產公積――股本溢價　260 000

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（責任編輯：何以笙簫默）

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