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企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，如有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當提取減值準備。(交易性金融資產不用考慮減值)

金融資產發生減值的客觀證據包括下列各項：

1.發行方或債務人發生嚴重財務困難;

2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等;

3.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步;

4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;

5.因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易;

6.無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等;

7.債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本;

8.權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌;

9.其他表明金融資產發生減值的客觀證據。

企業在根據以上客觀證據判斷金融資產是否發生減值損失時，應注意以下幾點：

1.這些客觀證據相關的事項必須影響金融資產的預計未來現金流量，并且能可靠的計量;對于預期未來事項可能導致的損失，無論其發生的可能性有多大，均不能作為減值損失予以確認。

2.企業通常難以找到某項單獨的證據來認定金融資產是否已經發生減值，因而應當綜合考慮相關證據的總體影響進行判斷。

3.債務方或金融資產發行方信用等級下降本身不足以說明企業所持的金融資產發生了減值。

4.對于可供出售權益性工具投資，其公允價值低于其成本本身并不足以說明可供出售權益工具投資已經發生減值。而應當綜合相關因素判斷該投資公允價值是否嚴重或者非暫時性下跌的。同時，企業應當從持有可供出售權益工具投資的整個期間來判斷。

【例題·單選題】下列各項中，不能作為判斷金融資產減值的客觀證據是( )。(2007年)

A.債權人出于經濟因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步

B.因發行方發生重大財務困難，金融資產無法在活躍市場中繼續交易

C.權益工具投資的公允價值發生嚴重下跌

D.債務方信用等級下降

『正確答案』D

『答案解析』債務方或金融資產發行方信用等級下降本身不足以說明企業所持的金融資產發生了減值。

【例題·多選題】下列各項中，應作為判斷金融資產減值跡象的有( )。(2009年)

A.債權人出于經濟因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步

B. 因發行方發生重大財務困難，金融資產無法在活躍市場上繼續交易

C.權益工具投資的公允價值發生嚴重下跌

D.債務人發生暫時財務困難

E.債務方很可能倒閉

『正確答案』ABCE

『答案解析』債務人發生暫時性財務困難并非是金融資產發生減值的跡象，暫時性財務困難不一定影響金融資產的預計未來現金流量現值。因此選項D不正確。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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