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(四)固定資產(chǎn)計提折舊的會計處理

每月計提的固定資產(chǎn)折舊費，應(yīng)根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“累計折舊”科目。

總結(jié)：固定資產(chǎn)折舊費用的核算

(1)基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用，并最終計入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本;

(2)管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用;

(3)銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用;

(4)未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用;(不區(qū)分部門，都計入管理費用)

(5)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程;

(6)自行研發(fā)無形資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入研發(fā)支出;

(7)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。

借：制造費用(生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊)

管理費用(行政管理用固定資產(chǎn)的折舊)

銷售費用(銷售部門用固定資產(chǎn))

在建工程(用于工程的固定資產(chǎn))

其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))

貸：累計折舊

【例5-13】20×5年6月份，甲公司固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：A車間廠房計提折舊38 000元，機器設(shè)備計提折舊45 000元;管理部門房屋建筑物計提折舊65 000元，運輸工具計提折舊24 000元;銷售部門房屋建筑物計提折舊32 000元，運輸工具計提折舊26 300元。甲公司20×5年6月計提折舊的會計處理如下：

『正確答案』

借：制造費用――A車間　83 000

管理費用 89 000

銷售費用 58 300

貸：累計折舊 　230 300

(五)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。如果有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有重大差異的，或者經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、改變折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。

【概念補充】

賬面價值

存貨(賬面)價值=存貨的余額-存貨跌價準備

應(yīng)收賬款價值=應(yīng)收賬款余額-壞賬準備

持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額(含面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息)-持有至到期投資減值準備

交易性金融資產(chǎn)價值=交易性金融資產(chǎn)(成本)+交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊

固定資產(chǎn)的價值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

無形資產(chǎn)的價值=無形資產(chǎn)原值-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備

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（責任編輯：中大編輯）

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