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資產評估師考試財務會計考點精講（50）

(三)可轉換公司債券的會計處理

我國發行可轉換公司債券采取記名式無紙化發行方式，債券最短期限為 3年，最長期限為5年。企業發行的可轉換公司債券在“應付債券”科目下設置“可轉換公司債券”明細科目核算。

1、 可轉換公司債券，屬于混合金融工具，對于發行方而言，既有負債性質，又有權益工具性質，應當在初始確認該金融工具時將負債和權益成分進行分拆。將負債成分確認為應付債券、將權益成分確認為資本公積。在進行分拆時，應當采用未來現金流量折現法確定負債成分的初始入賬價值，再按該金融工具的發行價格扣除負債成分初始入賬價值后的金額確定權益成分的初始入賬價值。

發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

發行可轉換公司債券時

借：銀行存款 (實際收到的金額)

應付債券——可轉換公司債券(利息調整)(負債成分的公允價值-面值)

貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)(負債成分的面值)

資本公積——其他資本公積 (權益成分的公允價值)

提示：可轉換公司債券入賬時的面值與利息調整的差額，即為負債成分的公允價值，也就是初始入賬價值。

2、當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉換公司債券(面值、利息調整)”科目，按其權益成分的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現金支付不可轉換股票的部分，還應貸記“銀行存款”等科目。

【例題】某公司經批準于2008年1月1日按發行5年期分期付息一次還本的可轉換公司債券，面值為200 000 000元，實際收到款項為205 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當期付息前轉換股票的，應按債券面值和應付利息之和除以轉股價，計算轉股的股份數。假定2009年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，甲公司發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%，甲公司的賬務處理如下：

『正確答案』

(1)2008年1月1日發行可轉換公司債券

可轉換公司債券負債成分的公允價值為：

200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)

可轉換公司債券權益成分的公允價值為：205 000 000-176 656 400=28 343 600(元)

借：銀行存款 205 000 000

應付債券——可轉換公司債券(利息調整)23 343 600

貸：應付債券——可轉換公司債券(面值) 200 000 000

資本公積——其他資本公積 28 343 600

(2)2008年12月31日確認利息費用時

借：財務費用等 15 899 076

貸：應付利息 12 000 000

應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 3 899 076

(3)2009年1月1日債券持有人行使轉換權時

轉換的股份數為：(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股)

借：應付債券——可轉換公司債券(面值) 200 000 000

應付利息 12 000 000

資本公積——其他資本公積 28 343 600

貸：股本 21 200 000

應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　19 444 524

資本公積——資本溢價 199 699 076

【例題·單選題】(2009年)某企業發行可轉換公司債券，該債券的面值為5 000萬元，發行價格為4 900萬元，不附轉換權且其他條件相同的公司債券公允價值為4 850萬元。假設不考慮相關的交易費用及其他因素的影響，該債券發行時計入資本公積的金額為()萬元。

A.150 B.100 C.50 D.0

『正確答案』C

『答案解析』發行可轉換公司債券，用發行價格扣除負債成分初始入賬價值后的金額確定權益成分的初始入賬價值。因此計入資本公積的金額為4900-4850=50(萬元)

【例題·單選題】(2008年)甲公司經批準發行可轉換公司債券20 000萬元，發生的交易費用為100萬元。甲公司應付債券的入賬價值為16 000萬元。在不考慮其他因素的情況下，發生的交易費用應分攤至負債成分的金額為()萬元。

A.O B.20 C.80 D.100

『正確答案』C

『答案解析』發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。本題中可轉換公司債券的負債成分的公允價值為該債券的入賬價值16 000萬元，權益成分的公允價值為20 000-16 000=4 000(萬元)。則交易費用分攤至負債成分的金額為100×16 000/20 000=80(萬元)。所以本題應選擇C

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（責任編輯：中大編輯）