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2014年資產評估師考試財務會計仿真沖刺練習題：

三、綜合題[共4題，共50分。其中(一)題10分， (二)題10分， (三)題12分，(四)題18分。有計算的，要求列出算式、計算步驟，計算結果保留兩位小數。需按公式計算的。應列出公式]

(一)

2012年3～5月，甲上市公司發生的交易性金融資產業務如下：

(1)3月1日，向D證券公司劃出投資款1 000萬元，款項已通過開戶行轉入D證券公司銀行賬戶;

(2)3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發生相關的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產;

(3)3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元;

(4)4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元;

(5)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業務的會計公錄。

(會計科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

(二)

某企業2011年的有關資料如下：

資產負債表

該企業2011年流動負債中包含短期借款50萬元，2011年年營業收入l 500萬元，營業凈利率20%。假定該企業流動資產僅包括速動資產與存貨。

要求：

1.計算該企業2011年年末的流動比率、速動比率。

2.計算該企業201 1年年末的資產負債率、產權比率、權益乘數。

3.計算該企業2011年應收賬款周轉率、流動資產周轉率、總資產周轉率。

4.計算該企業2011年凈資產收益率、總資產增長率。

(三)

長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長江公司2009～2011年與投資有關的資料如下：

(1)2009年9月10日，長江公司與甲企業簽訂股權置換協議，長江公司用一棟辦公媵換入甲企業持有的A企業25%的股權。該股權置換協議于2009年12月1日分別經長江公司臨時股東大會和甲企業股東大會批準;股權過戶和辦公樓產權過戶手續于2010年1月1日辦理完畢。當日長江公司換出的辦公樓賬面原值為4 600萬元，已提折舊1 200萬元，計提減值準備 500萬元，其公允價值為3 000萬元。長江公司取得上述股權后，對A企業有重大影響。

2010年1月1日，A企業可辨認凈資產公允價值為11 000萬元。

(2)2010年5月15日，A企業宣告不發放股利。2010年度，A企業實現凈利潤3 -460萬元。假設長江公司與A企業之間沒有內部交易。

(3)2011年11月，A企業由于相關業務，增加資本公積1 600萬元;2011年度，A 企業實現凈利潤4 560萬元。

(4)長江公司在取得股權時A企業有一項固定資產，其賬面價值為3 600萬元，公允價值為4 080萬元，該固定資產預計尚可使用年限為8年，采用年限平均法計提折舊，無殘值，A企業除該項固定資產外其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。假定不考慮所得稅等陽關稅費及其他因素的影響。

要求：

1.指出長江公司對A企業投資成立的日期，并對其2010年的投資業務作出賬務處理。2.對長江公司2011年的投資業務作出賬務處理。

(答案中的金額單位用萬元表示)

(四)

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關新產品開發資料如下：

(1)2007年年初，甲公司董事會決定加大新產品的開發力度，投入巨額資金用于研究開發生產A產品的新技術。1月份課題小組成立，在研究階段，課題組對該新產品中涉及的材料設備、生產工藝以及相關問題進行了深入研究，取得了許多創新性成果，為此發生了1 500萬元相關研究費用，包括人員工資和相關福利費500萬元，設備折舊費l00萬元，材料試劑費390萬

元，外部協作費410萬元，雜費100萬元。研究階段結束后于5月末轉入開發階段。

(2)2007年6月，課題小組轉入開發研究，發生研發人員人工費用780萬元，材料費98萬

元，相關設備折舊費432萬元，支付外部協作費700萬元。開發階段支出有l 600萬元符合資本化條件。

(3)2008年1月，經專家鑒定，新產品開發成功，達到預想效果，經申請專利取得成功。

(4)該專利權專門用于生產甲產品，該專利有效年限為l5年，預計能帶來經濟利益為：年，預計殘值為0。甲公司因無法可靠確定與該專有技術有關的經濟利益的預期實現方式，采片直線法攤銷。

(5)2010年年末，由于其他新技術的運用，該專利出現減值的跡象，后2年使用該專利預計未來現金流量分別為350萬元和260萬元，無法預計出售凈額。綜合考慮各種因素，將折現率選定為7%。假定不考慮增值稅。

要求：

1.對甲公司2007年研制新產品的研究階段進行賬務處理。

2.對甲公司2007年研制新產品的開發階段進行賬務處理。

3.對甲公司將開發成本轉為無形資產進行賬務處理。

4.對甲公司2008年攤銷無形資產進行處理。

5.計算該無形資產2010年應計提的減值準備，并進行賬務處理。

6.計算該無形資產2011年、2012年攤銷額，并進行賬務處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

答案：

(一)

(1)3月1日：

借：其他貨幣資金——劃出投資款 1 000

貸：銀行存款 1 000

(2)3月2日：

借：交易性金融資產——成本800

投資收益 2

貸：其他貨幣資金——劃出投資款802

(3)3月31日：

借：公允價值變動損益 30

貸：交易性金融資產——公允價值變動(800—100×7.7) 30

(4)4月30日：

借：交易性金融資產——公允價值變動 40

貸：公允價值變動損益(8.1×100—7.7×100) 40

(5)5月10日：

借：銀行存款825

貸：交易性金融資產——成本800

——公允價值變動 l0

投資收益 l5

借：公允價值變動損益 l0

貸：投資收益 l0

(二)

1.計算該企業2011年末的流動比率、速動比率

流動比率=流動資產/流動負債=450/218=2.06

速動比率=(流動資產一存貨一預付賬款)/流動負債=(450—170)/218：1.28

2.計算該企業2011年末的資產負債率、產權比率、權益乘數

產權比率=負債總額/所有者權益總額×100%=590/720×100%：82%

資產負債率=590/1 310=45%

權益乘數=1/(1～45%)=1.82

3.計算該企業2011年應收賬款周轉率、流動資產周轉率、總資產周轉率

應收賬款周轉率=營業收入/平均應收賬款余額=1 500/[(135+150)/2]=10.53(次) 流動資產周轉率=營業收入/平均流動資產總額=1 500/[(425+450)/2]：3.43(次) 總資產周轉率=營業收入/平均資產總額=1 500[(1 225+1 310)/2]=1.18(次)

4.計算該企業2011年凈資產收益率、總資產增長率

凈資產收益率=凈利潤/平均資產×100%=20%×l.18×1.82×100%：42.95%

總資產增長率=本年總資產增長額/年初資產總額×l00%=(1 310—1 225)/1 225：6.94%

(三)

1.

長江公司對A企業投資成立的日期為2010年1月1日：

該投資采用權益法核算，投資時賬務處理如下：

借：固定資產清理 2 900

累計折舊 1 200

固定資產減值準備 500

貸：固定資產4 600

借：長期股權投資——A企業(成本) 3 000

貸：固定資產清理 2 900

營業外收入 100

長期股權投資的初始投資成本3 000萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額2 750萬元(11 000×25%)，確認為商譽，不調整長期股權投資成本。

投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

調整后的凈利潤=3 460一(4 080—3 600)÷8=3 400(萬元)

借：長期股權投資——A企業(損益調整)850

貸：投資收益(3 400×25%)850

2.

2011年年末確認權益和收益調整后的凈利潤=4 560—60=4 500(萬元)

借：長期股權投資——A企業(損益調整) 1 125

貸：投資收益(4 500×25%) 1 125

借：長期股權投資——A企業(其他權益變動)400

貸：資本公積——其他資本公積(1 600×25%)400

(四)

1.甲公司2007年研制新產品的研究階段賬務處理

借：研發支出——費用化支出 1 500

貸：應付職工薪酬 500

累計折舊 l00

原材料 390

銀行存款 510

2.甲公司2007年研制新產品的開發階段賬務處理

借：研發支出——費用化支出410

——資本化支出 1 600

貸：應付職工薪酬 780

累計折舊432

原材料 98

銀行存款 700

3.甲公司將開發成本轉為無形資產賬務處理

借：無形資產——專利權 1 600

管理費用 l 910

貸：研發支出——資本化支出 1 600

——費用化支出 1 910

4.甲公司2008年攤銷無形資產處理

應攤銷金額=1 600÷5=320(萬元)

借：制造費用 320

貸：累計攤銷 320

5.

2010年年末該無形資產賬面價值=1 600—320×3=640(萬元)

2010年年末該無形資產可收回全額(現值)=350/(1+7%)+260/(1+7%)2=554.2 (萬元)

應計提無形資產減值準備=640—554.2=85.8(萬元)

借：資產減值損失 85.8

貸：無形資產減值準備 85.8

6.

2011年該專利權攤銷額=2012年該專利權攤銷額=554.2/2=277.1(萬元)

借：制造費用 277.1

貸：累計攤銷 277.1

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（責任編輯：中原茶仙子）

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