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資產評估師考試財務會計考點精講(108)

【例9-14】某飛機制造企業簽訂了一項總金額為6 000 000元的固定造價合同，承建一架飛機，合同完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于20×3年2月開工，預計20×5年8月完工。最初預計的工程總成本為5 500 000元，到20×4年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為6 400 000元。該企業于20×5年6月提前兩個月完成了合同，工程質量優良，客戶同意支付獎勵款200 000元。建造該架飛機的其他有關資料如表9-2所示。

表9-2 　其他有關資料 單位：元

該企業對本項建造合同的有關會計處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數反映，有關納稅業務的會計分錄略)：

(1)20×3年賬務處理如下：

①登記實際發生的合同成本：

借：工程施工--合同成本 l 540 000

貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 1 540 000

②登記已結算的合同價款：

借：應收賬款 1 740 000

貸：工程結算 l 740 000

③登記實際收到的合同價款：

借：銀行存款 l 700 000

貸：應收賬款 1 700 000

④確認計量當年的收入和費用，并登記入賬：

20×3年的完工進度=1 540 000÷(1 540 000+3 960 000)×100%=28%

20×3年確認的合同收入=6 000 000×28%=1 680 000 (元)

20×3年確認的合同費用=(1 540 000+3 960 000)×28%=1 540 000(元)

20×3年確認的毛利=1 680 000-1 540 000=140 000(元)

借：主營業務成本 l 540 000

工程施工--合同毛利 　l40 000

貸：主營業務收入 l 680 000

(2)20×4年的賬務處理如下：

①登記實際發生的合同成本：

借：工程施工--合同成本 　3 260 000

貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等　3 260 000

②登記結算的合同價款：

借：應收賬款 　2 960 000

貸：工程結算 　2 960 000

③登記實際收到的合同價款：

借：銀行存款 　2 900 000

貸：應收賬款 　2 900 000

④確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：

20×4年的完工進度=4 800 000÷(4 800 000+1 600 000)×100%=75%

20×4年確認的合同收入=6 000 000×75%-l 680 000=2 820 000(元)

20×4年確認的合同費用=(4 800 000+1 600 000)×75%-1 540 000=3 260 000(元)

20×4年確認的毛利=2 820 000-3 260 000=-440 000(元)

20×4年確認的合同預計損失=(4 800 000+1 600 000-6 000 000)×(1-75%)=100 000(元)

借：主營業務成本 3 260 000

貸：主營業務收入 2 820 000

工程施工--合同毛利 　440 000

同時

借：資產減值損失 　l00 000

貸：存貨跌價準備 　l00 000

(3)20×5年的賬務處理如下：

①登記實際發生的合同成本：

借：工程施工--合同成本 　1 150 000

貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等　1 150 000

②登記結算的合同價款：

借：應收賬款 　1 500 000

貸：工程結算 　l 500 000

③登記實際收到的合同價款：

借：銀行存款 　l 600 000

貸：應收賬款 　1 600 000

④確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：

20×5年確認的合同收入=合同總金額-至目前止累計已確認的收入=(6 000 000+200 000)-(1 680 000+2 820 000)= 1 700 000(元)

20×5年確認的合同費用=5 950 000-1 540 000-3 260 000=1 150 000(元)

20×5年確認的毛利=1 700 000-1 150 000=550 000(元)

借：主營業務成本 　1 150 000

工程施工--合同毛利 550 000

貸：主營業務收入 　l 700 000

⑤20×5年工程全部完工，應將“合同損失準備”相關余額沖減“主營業務成本”，將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額相對沖：

借：存貨跌價準備 　100 000

貸：主營業務成本 　100 000

同時

借：工程結算 6 200 000

貸：工程施工--合同成本 5 950 000

--合同毛利 　250 000

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（責任編輯：中大編輯）

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