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第二節　資產負債表

一、資產負債表的概念和作用

(一)資產負債表的概念

資產負債表是反映企業某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務狀況的報表。它是根據“資產=負債+所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。資產負債表是企業主要財務報表之一，是所有獨立核算的企業單位都必須對外報送的財務報表。

(二)資產負債表的作用

二、資產負債表的結構與內容

(一)資產負債表的結構

資產負債表主要有賬戶式和報告式兩種。根據我國《企業會計準則》的規定，我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。

(二)資產負債表的內容

資產負債表反映企業財務狀況的三大會計要素：資產、負債和所有者權益。

1.資產

資產負債表中的資產項目分為流動資產和非流動資產兩部分。流動資產是指企業可以在一年內或者超過一年的一個營業周期內變現或者運用的資產，是企業資產中必不可少的組成部分。流動資產的主要項目有：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、其他應收款、預付款項、存貨、一年內到期的非流動資產、其他流動資產等。

非流動資產是流動資產以外的其他資產，主要項目有：可供出售金融資產、持有至到期投資、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理等。

2.負債

與資產項目相對應，資產負債表中負債項目分為流動負債和非流動負債兩部分。流動負債指企業在一年內或者超過一年的一個營業周期內需要償還的債務合計，流動負債的主要項目有：短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債、其他流動負債等。

非流動負債是指償還期在一年以上或者超過一年的一個營業周期以上的負債，非流動負債的主要項目有：長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、其他非流動負債等。

3.所有者權益

所有者權益是指企業的所有者對企業凈資產的要求權。凈資產等于企業全部資產減去全部負債后的余額。資產負債表中的所有者權益至少應當單獨列示反映下列項目：實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

三、資產負債表編制的基本方法

資產負債表分別按“年初余額”和“期末余額”設專欄，以便進行比較，借以考核編制報表日各項資產、負債和所有者權益指標與上年末相比的增減變動情況。“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。

我國企業資產負債表各項目數據的期末余額，主要通過以下幾種方式取得：

(一)根據總賬賬戶的余額直接填列

資產負債表中的大部分項目，都可以根據相應的總賬賬戶余額直接填列。例如，資產負債表中的“交易性金融資產”、“工程物資”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“遞延所得稅負債”、“預計負債”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目應直接根據總賬科目的期末余額填列。

(二)根據總賬賬戶的余額計算填列

資產負債表中有些項目需要根據若干個總賬賬戶的期末余額計算填列。例如，資產負債表中的“貨幣資金”項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。

(三)根據明細賬戶的余額計算填列

資產負債表中某些項目不能直接根據總賬賬戶的期末余額或幾個總賬賬戶余額計算填列，而需要根據有關明細賬賬戶的期末余額計算填列。例如，資產負債表中的“應收賬款”項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和減相應“壞賬準備”的金額填列;“預收款項”項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列;“應付賬款”項目根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列;“預付款項”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列。

(四)根據總賬余額和明細賬余額計算填列

資產負債表的某些項目需要根據總賬賬戶和明細賬戶的余額分析填列。例如，資產負債表中的“長期應收款”和“長期待攤費用”項目應該分別根據“長期應收款”和“長期待攤費用”總賬科目的余額減去“一年內收回的長期應收款”和“一年內攤銷的長期待攤費用”明細金額計算填列，“一年內收回的長期應收款”和“一年內攤銷的長期待攤費用”明細金額記入“一年內到期的非流動資產”項目。

“長期借款”項目應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細科目中將于一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。其中將于一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款記入“一年內到期的非流動負債”項目。

(五)綜合運用上述填列方法分析填列

資產負債表有些項目需要綜合運用上述填列方法分析填列，例如，資產負債表中的“存貨”項目應根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。

(六)資產負債表附注的內容，根據實際需要和有關備查賬簿等的記錄分析填列

企業資產減值準備明細表、資產減值損失明細表、現金流量表補充資料等都應該在附注中單獨披露，都屬于一般企業報表附注的內容。

例如，資產負債表中的“應收賬款”、“其他應收款”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“投資性房地產”、“長期股權投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“商譽”等項目，應根據各自總賬科目的期末余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

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（責任編輯：xll）

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