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第五節　收入、成本和費用

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等。

成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種經濟資源的耗費。產品生產成本一般包括直接材料、直接人工和制造費用。

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。

本節簡要介紹主營業務收入、主營業務成本、生產成本、銷售費用、管理費用等的賬務處理。

一、收入

收入按企業經營業務的主次分為主營業務收入和其他業務收入。

企業實現的主營業務收入通過“主營業務收入”科目核算，并通過“主營業務成本”科目核算為取得主營業務收入發生的相關成本。

企業實現的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產租金收入、無形資產使用費收入等，通常通過“其他業務收入”科目核算，并通過“其他業務成本”科目核算為取得其他業務收入發生的相關成本。

【例10-21】甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發票上注明的售價為700 000元，增值稅稅額為119 000元。甲公司已將商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的貨款819 000元。

該批商品的成本為600 000元。相關會計分錄如下：

『正確答案』

(1)取得商品銷售收入

借：銀行存款 　819 000

貸：主營業務收入 　700 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　119 000

(2)結轉商品成本

借：主營業務成本 　600 000

貸：庫存商品 　600 000

【例10一22】甲公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發票上注明的售價為30 000元，增值稅稅額為5 100元，款項已由銀行收訖。該批原材料的實際成本為23 000元。相關會計分錄為：

『正確答案』

(1)取得原材料銷售收入

借：銀行存款 35 100

貸：其他業務收入 30 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5 100

(2)結轉材料成本

借：其他業務成本 　23 000

貸：原材料——××材料 23 000

二、成本

產品成本主要通過“生產成本”和“制造費用”科目核算。

“生產成本”科目核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本;

“制造費用”科目核算企業生產車間(部門)為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節性停工損失等。

在生產一種產品的車間中，制造費用可以直接計入產品成本;

在生產多種產品的車間中，企業應根據制造費用的性質，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產品成本。

【例10一23】20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產完成A產品和B產品各200件。甲公司如期完成任務，所有產品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：

(1)領用某種材料5 000千克，其中A產品耗用3 000千克，B產品耗用2 000千克，該材料單價100元;

(2)生產A產品發生的直接生產人員工時為4 000小時，B產品為2 000小時，每工時的標準工資為10元;

(3)生產車間發生管理人員工資、折舊費、水電費等90 000元。假定該車間本月僅生產了A和B兩種產品，甲公司采用生產工人工時比例法對制造費用進行分配。相關會計分錄為：

(1)核算產品成本

A產品應分配的制造費用=90 000÷(4 000+2 000)×4 000=60 000(元)

B產品應分配的制造費用=90 000÷(4 000+2 000)×2 000=30 000(元)

A產品的生產成本= 3 000×100+4 000×10+60 000=400 000(元)

B產品的生產成本=2 000×100+2 000×10+30 000=250 000(元)

借：生產成本——基本生產成本——A產品 400 000

——B產品 250 000

貸：原材料——××材料 500 000

應付職工薪酬 　60 000

制造費用 　90 000

【或做處理：

借：生產成本——基本生產成本——A產品 　340 000

——B產品 　220 000

貸：原材料——××材料 　500 000

應付職工薪酬 60 000

借：生產成本——基本生產成本——A產品　60 000

——B產品　30 000

貸：制造費用 　90 000】

(2)產品入庫

借：庫存商品——A產品 　400 000

——B產品 　250 000

貸：生產成本——基本生產成本——A產品 　400 000

——B產品 　250 000

三、費用

企業的費用主要包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。主營業務成本、其他業務成本的會計分錄見【例10一21】、【例10一22】，營業稅金及附加的會計分錄見【例10一14】，財務費用的會計分錄見【例10一15】。以下舉例說明銷售費用和管理費用的會計分錄。

銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用，包括企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費等，以及企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費等。

管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用，包括企業在籌建期間發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費等。

【例10一24】某公司銷售部和行政部8月份共發生費用350 000元。其中，銷售人員薪酬150 000元，銷售部專用辦公設備折舊費60 000元;行政人員薪酬80 000元，行政部專用辦公設備折舊費25 000元，報銷行政人員差旅費15 000元(假定報銷人未預借差旅費)，發生業務招待費20 000元(以銀行存款支付)。

借：銷售費用 　210 000

管理費用 　140 000

貸：應付職工薪酬　230 000

累計折舊 85 000

庫存現金 15 000

銀行存款 20 000

四、營業外收支

企業的營業外收入包括非流動資產處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈利得等，企業取得的營業外收入應通過“營業外收入”科目核算。營業外收入的會計分錄見【例10一7】。企業的營業外支出包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等，企業發生的營業外支出，應通過“營業外支出”科目核算。

【例10一25】某企業用銀行存款支付稅款滯納金34 000元。會計分錄為：

『正確答案』

借：營業外支出 　34 000

貸：銀行存款 34 000

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（責任編輯：中大編輯）

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