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2014年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)輔導(dǎo)八

發(fā)表時間:2014/7/21 9:43:19 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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第二節(jié) 借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法源于13世紀的意大利。“借”、“貸”的含義最初是從借貸資本家的角度來解釋的,用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動。現(xiàn)在的借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法包含記賬方法的平衡原理、記賬方向的符號和賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡方法等重要內(nèi)容。

二、借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號,分別代表賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加,則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下,賬戶統(tǒng)一地將左右兩方分為借方和貸方,在丁字賬戶中,左方固定為借方,右方固定為貸方。在借貸記賬法下,不同類別賬戶的借貸方所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是不同的。確定賬戶結(jié)構(gòu)的目的是分別規(guī)定借方、貸方發(fā)生額的內(nèi)容和賬戶余額的方向,便于有規(guī)律地登記賬戶和結(jié)出賬戶的余額。

(1)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。在資產(chǎn)類賬戶中,資產(chǎn)的增加記錄在賬戶的借方,資產(chǎn)的減少記錄在賬戶的貸方,賬戶的余額在借方。資產(chǎn)賬戶期末余額的計算公式如下:

借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

(2)負債類賬戶的結(jié)構(gòu)。在負債類賬戶中,負債的增加記錄在賬戶的貸方,負債的減少記錄在賬戶的借方,賬戶的余額在貸方。負債賬戶期末余額的計算公式如下:貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

(3)所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)。在所有者權(quán)益類賬戶中,所有者權(quán)益增加記錄在賬戶的貸方,所有者權(quán)益減少記錄在賬戶的借方,賬戶的余額在貸方。

(4)成本類賬戶的結(jié)構(gòu)。在成本類賬戶中,成本的增加記錄在賬戶的借方,成本的轉(zhuǎn)銷記錄在賬戶的貸方,期初、期末如有余額,余額在賬戶的借方。

(5)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)。損益類賬戶是反映會計主體在某一會計期間取得的收入和發(fā)生的費用支出情況。損益類賬戶在期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,該類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)之后沒有余額。損益類賬戶又可以分為收入類賬戶和費用類賬戶。

①收入類賬戶的結(jié)構(gòu)。在收入類賬戶中,收入的增加記錄在賬戶的貸方,收入的減少記錄在賬戶的借方,期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的收入減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶,期末無余額。

②費用類賬戶的結(jié)構(gòu)。在費用類賬戶中,費用的增加記錄在賬戶的借方,費用的減少記錄在賬戶的貸方,期末本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的費用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶,期末一般無余額。

四、借貸記賬法的記賬規(guī)則:有借必有貸,借貸必相等

借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為:“有借必有貸,借貸必相等”。即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中,以借方和貸方相等的金額進行登記。

五、借貸記賬法的試算平衡

會計記錄難免會發(fā)生一些差錯。為保證賬戶記錄的正確性,在會計中可以通過試算平衡來檢查和驗證賬戶記錄是否正確。試算平衡是根據(jù)會計基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則,檢查賬戶記錄是否正確的過程。其方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

(1)發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系,檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為:全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計如果試算結(jié)果是平衡的,則證明記入各賬戶的發(fā)生額可能是正確的;如試算結(jié)果不平衡,則證明記賬有錯誤,應(yīng)對賬戶記錄進行檢查。

(2)余額試算平衡法。余額試算平衡法就是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系,驗證本期賬戶記錄是否正確的一種方法。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等,期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等,這是由“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為:

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

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(責(zé)任編輯:中原茶仙子)

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