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第十章 固定資產的核算

第一節 固定資產的分類與計價

1、固定資產的確認條件：同時滿足下列條件的，才能予以確認

① 與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;

② 該固定資產的成本能夠可靠地計量。

1、 按經濟用途和使用情況分，固定資產可分七類(選擇、簡答)：

① 生產經營用固定資產;

② 非生產經營用固定資產;

③ 租出固定資產(在經營性租賃方式下出租的固定資產);

④ 融資租入固定資產;

⑤ 土地(指過去已經估價單獨入賬的土地);

⑥ 未使用固定資產;

⑦ 不需用固定資產。

2、 固定資產的成本：指企業購建某項固定資產達到可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。包括買價、進口關稅等稅金、包裝運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出，如應承擔的可資本的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。

3、 我國會計實務中，固定資產計價均采用歷史成本。

4、 固定資產取得時的成本應當根據不同情況分別確定：(判斷、選擇)

① 外購：包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

② 自建：包括建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的各項必要支出。

③ 投資者投入：按投資合同或協議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外。

5、 確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。(判斷)

6、 固定資產的入賬成本中，還應包括企業為取得固定資產面交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。(多選、判斷)

第三節 固定資產折舊的核算

1、三個概念：

① 折舊：指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

② 應計折舊額：指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。

③ 預計凈殘值：指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

2、影響固定資產折舊數額大小的因素有4個：

①計提折舊基數;②固定資產折舊年限;③折舊方法;④固定資產凈殘值。

3、企業確定固定資產使用壽命，應考慮以下因素：

①預計生產能力或實物產量;②預計有形損耗和無形損耗;③法律或者類似規定對資產使用的限制。

1、 固定資產折舊范圍：(選擇、判斷)

Ø 除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：①已提足折舊仍繼續使用的固定資產;②按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

Ø 融資租賃方式租入的固定資產，經營租賃方式租出的固定資產：應計提折舊

融資租賃方式租出的固定資產，經營租賃方式租入的固定資產：不計提折舊

Ø 當月增加的固定資產，當月不提折舊，下月起計提;

當月減少的固定資產，當月仍提折舊，下月起不提。

Ø 固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

Ø 已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

2、 固定資產折舊的計算方法：①年限平均法;②工作量法;③雙倍余額遞減法;④年數總和法。其中雙倍余額遞減法和年數總和法以屬于加速折舊法。

① 年限平均法：

公式：年折舊率=(1-預計凈殘值率)/規定的折舊年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產原值×月折舊率

② 工作量法：

公式：每單位工作量折舊額={固定資產原值×(1-預計凈殘值率)}/預計總工作量

月折舊額=當月工作量×每單位工作量折舊額

③ 雙倍余額遞減法：

公式：年折舊率=2/預計折舊年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率

④ 年數總和法：

公式：各年的折舊率=固定資產各年初尚可使用年數/固定資產預計使用年限各年數字之和×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)×月折舊率

第四節 固定資產的處置

1、 固定資產減少的方式主要有：出售、調出、報廢、毀損、盤虧、投資轉出或捐贈轉出等。

2、 固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

3、 企業出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產，應在“固定資產清理”賬戶核算。

核算程序如下：① 將出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理;

② 核算發生的清理費用;

③ 核算出售收入和殘料;

④ 計算應收取的保險或其他賠償;

⑤ 結轉清理凈損益。

第五節 固定資產的后續支出

1、固定資產的后續支出(了解)：指企業的固定資產投入使用后，為了適應新技術發展的需要，或為維護或提高固定資產的使用效能，而對現在固定資產進行維護、改建、擴建或改良等所發生的各項必要支出。

2、固定資產的更新改造等后續支出，滿足準則確認條件的，應計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值;(資本化，記“在建工程”)

不滿足準則確認條件的修理費用等，應在發生時計入當期損益。(費用化，記費用類科目)

3、①更加堅固耐用，延長使用壽命;②提高產出數量和生產能力;③提高精確度;④降低成本

例題：

1、2007年7月，將原有廠房進行改擴建，廠房原值1,000,000元，已提折舊400,000元，改擴建過程中支付500,000元，殘料變價收入20,000元，2007年10月完工并投入使用，其可回收金額為1,100,000元。

① 結轉凈值：

借：在建工程 600 000

累計折舊 400 000

貸：固定資產 1 000 000

② 支付改擴建費用：

借：在建工程 500 000

貸：銀行存款 500 000

③ 殘料變價收入：

借：銀行存款 20 000

貸：在建工程 20 000

④ 投入使用：

借：固定資產 1 080 000

貸：在建工程 1 080 000

2、某日，車間發生修理費，領用原材料價值1000元，另現金支付修理費500元。

借：制造費用 1 500

貸：原材料 1 000

庫存現金 500

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（責任編輯：xll）