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第二十章　財務報表

第一節　財務報表概述

一、財務報表的概念、目標及其作用

(一)財務報表的概念

財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。

(二)財務報表的目標

企業編制財務報表的目標，是向財務報表使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務報表使用者作出經濟決策。財務報表使用者通常包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

(三)財務報表的作用

財務報表總括反映了企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果及現金流量。企業正確、及時地編報財務報表，具有十分重要的作用。

1.企業的投資者和債權人通過財務報表提供的會計信息，可以了解有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的情況，據以進行正確的投資決策和信貸決策。同時，投資者還可據以評估企業管理層對受托資源的經營管理責任的履行情況。

2.企業管理者通過財務報表提供的會計信息，可以掌握本企業有關財務狀況、經營成果和現金流量的情況，據以考核和分析企業財務成本計劃或預算的完成情況，總結和分析企業經營中所取得的成績和存在的問題，評價企業的經濟效益。

3.國家有關部門通過對企業提供的財務報表資料進行匯總分析，可以了解和掌握各部門、各地區的經濟運行情況、各項財經法律制度的執行情況，并針對存在的問題，采取各種經濟杠桿和政策進行必要的宏觀調控，促進社會資源的有效配置。

二、財務報表的組成

根據《企業會計準則第30號——財務報表列報》的規定，一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表以及附注。

會計報表分別從不同的角度反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況：

資產負債表是反映企業某一特定日期財務狀況的報表。

利潤表是反映企業在一定期間經營成果的報表。

現金流量表是反映企業在一定期間內現金及現金等價物流入和流出情況(現金流量情況)的報表。

所有者權益變動表反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。企業的凈利潤及其分配情況是所有者權益變動的組成部分，相關信息已經在所有者權益變動表及其附注中反映，企業不需要再單獨編制利潤分配表。

附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

三、財務報表的分類

四、財務報表的編制要求

財務報表應當根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，必須符合會計法和國家統一會計制度關于財務報表的編制要求和相關規定，使財務報表能夠最大限度地滿足有關各方的需要，實現財務報表編制的目的，充分發揮財務報表的作用。

(全面)首先，財務報表是根據日常的會計賬簿記錄及其他有關資料編制的，會計賬簿記錄及其他有關資料是否真實、完整、準確，直接關系到財務報表的質量。因此，在編制財務報表前應當依法對會計賬簿記錄，包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿進行審核。

(合法)其次，財務報表的編制應當符合會計法和國家統一會計制度關于財務報表的編制要求、提供對象和提供期限的規定。其他法律、行政法規另有規定的，從其規定。各單位要依據自己運用的會計制度中關于財務報表的編制要求、提供對象和提供期限的規定編制財務報表。

(四點)再次，企業編制的財務報表應當真實可靠、全面完整、編報及時、便于理解。其基本要求如下：

(一)真實可靠

財務報表的真實可靠，指企業財務報表要真實地反映交易或事項的實際情況，不能人為扭曲。財務報表應當根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，這是保證財務報表質量的重要環節。

(二)全面完整

財務報表的全面完整，指企業財務報表應當全面披露企業的財務狀況、經營成果和現金流量，完整地反映出企業經濟活動的過程和結果。

(三)編報及時

財務報表提供的信息具有較強的時效性，企業應當依照法律、行政法規和國家統一會計制度有關財務報表提供期限的規定，及時編制、提供財務報表。只有及時編制和報送的財務報表，才能為使用者提供決策所需用的信息資料。否則，即使財務報表的編制非常真實可靠、全面完整，但由于編報不及時，也可能失去其應有的價值。隨著市場經濟和信息技術的迅速發展，財務報表的及時性要求將變得日益重要。

(四)便于理解

可理解性是指財務報表提供的信息可以為使用者所理解。企業對外提供的財務報表是為廣大財務報表使用者提供過去、現在和未來的有關資料，為企業目前或潛在的投資者和債權人提供決策所需的會計信息，因此，企業編制的財務報表應當清晰明了，便于使用者理解和利用。

五、財務報表編制前的準備工作

(一)全面財產清查

企業在編制年度財務報表前，應當按照下列規定，全面清查資產、核實債務：

1.應收款項、應付款項、應交稅費等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致。

2.原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否存在報廢損失、積壓物資等。

3.各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一會計制度規定進行確認和計量。

4.房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致。

5.在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致。

6.需要清查、核實的其他內容。

企業應核實財產物資的實存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產的使用情況及其完好程度等。

企業清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一會計制度的規定進行相應的會計處理。企業還應當在年度中間根據具體情況，對各項財產物資的結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。

(二)檢查會計事項的處理結果

企業在編制財務報表前，除應當全面清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作：

1.核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。

2.按照規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的余額。

3.檢查相關的會計核算是否符合國家統一會計制度的規定。

4.對于國家統一會計制度沒有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理。

5.檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。

企業編制年度和半年度財務報表時，經查實后的資產、負債有變動的，應當按照資產、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統一會計制度的規定進行相應的會計處理。

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（責任編輯：xll）

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