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第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理
【回顧】第九章主要內(nèi)容:
本章主要介紹會計檔案的概念、內(nèi)容、整理歸檔、保管、復制查閱以及銷毀等規(guī)定。
本章的主要內(nèi)容包括:
一是會計檔案的概念和內(nèi)容。
二是會計檔案的保管。會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類,定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5種。保管期限的開始日是會計年度終了后的第一天。
企業(yè)的會計檔案借出、銷毀都有專門的規(guī)定和程序。
本章是內(nèi)容屬于會計在實際中的應(yīng)用,是學習的重點、難點內(nèi)容。
本章的主要內(nèi)容包括:
一是款項和有價證券的收付的賬務(wù)處理。
二是財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用的賬務(wù)處理。
三是債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算的賬務(wù)處理。
四是資本的增減的賬務(wù)處理。
五是收入、成本和費用的賬務(wù)處理。
六是財務(wù)成果的計算。
結(jié)合第一章內(nèi)容學習:
會計核算的具體內(nèi)容(會計對象的具體劃分)
各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中的資金運動稱為經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。
第一節(jié) 款項和有價證券的收付
企業(yè)日常經(jīng)營活動中涉及的款項主要包括現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。有價證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。
本節(jié)簡要介紹現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。
一、現(xiàn)金和銀行存款
“庫存現(xiàn)金”科目用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出。
借方登記現(xiàn)金的增加
貸方登記現(xiàn)金的減少
期末余額在借方,反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。
“銀行存款”科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項,但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等,不在本科目核算,而是通過“其他貨幣資金”科目核算。
【例10—1】20×9年8月4日,甲公司庫存現(xiàn)金不足,從其在工商銀行開設(shè)的基本賬戶中提取現(xiàn)金40 000元,以備日常零星開支。20×9年8月20日,甲公司將當日超過備用限額的60 000元現(xiàn)金存入基本賬戶。相關(guān)會計分錄為:
『正確答案』
(1)20×9年8月4日,提現(xiàn)
借:庫存現(xiàn)金 40 000
貸:銀行存款——工商銀行 40 000
(2)20×9年8月20日,存現(xiàn)
借:銀行存款——工商銀行 60 000
貸:庫存現(xiàn)金 60 000
二、交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、處置等業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目。
企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時:
借:交易性金融資產(chǎn)
貸:銀行存款等
企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時:
借:銀行存款等
貸:交易性金融資產(chǎn)
兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”。
【例10一2】20×9年3月20日,甲公司購入在上海證券交易所上市的A公司股票100 000股,每股市價10元,另支付相關(guān)交易費用2 100元,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行核算。20×9年5月16日,甲公司出售了所持有的A公司股票,每股售價12元,另支付相關(guān)交易費用4900元。相關(guān)會計分錄為:
(1)購入A公司股票
借:交易性金融資產(chǎn)——成本1 000 000
貸:銀行存款 1 000 000
(2)購入時支付交易費用
借:投資收益 2 100
貸:銀行存款 2 100
注:取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當在發(fā)生時直接計入投資收益。
(3)出售A公司股票
出售股票發(fā)生的交易費用直接沖減投資收益,并從出售所得款項中直接扣減。
借:銀行存款 1 195 100(100 000×12-4 900)
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
投資收益 195 100
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