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2012會計從業考試《會計基礎》 輔導講義2

第二節：會計核算的基本前提

會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空間環境所作的合理設定。會計核算的基本前提，是為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的假定，并在此基礎上建立會計原則。國內外會計界多數人公認的會計核算的基本前提有以下四個。

一、會計主體(會計實體、會計個體)

會計主體是指會計信息所反映的特定單位，也稱為會計實體、會計個體。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與其他經濟實體區別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實現會計的目標。

會計主體作為會計工作的基本前提之一，為日常的會計處理提供了空間依據。第一，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經濟業務事項的范圍和立場。如把A公司作為會計主體的話，只有那些影響A公司經濟利益的經濟業務事項才能加以確認和計量。與A公司經濟業務無關的原材料資產增加、應付負債的增加等要素的變化，A公司都不予以反映。因此對于上述那筆同樣的經濟業務，對于A公司來說，一方面一筆收入，同時增加一筆應收賬款資產增加，而不是相反。同時，對于B公司來說，導致B公司原材料資產增加，同時應付賬款負債的增加。第二、明確會計主體，將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區分開來。無論是會計主體的經濟活動，愛是會計主體所有者的經濟活動，都最終影響所有者的經濟利益，但是，為了真實反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量，必須將會計主體的經濟活動與會計主題所有者的經濟活動區別開來。

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，例如，一個企業作為一個法律主體，應當建立會計核算體系，獨立反映其財務狀況、經營成果和現金流量。但是，會計主體不一定四法律主體，比如在企業集團里，一個母公司擁有若干個子公司，在企業集團母公司的統一領導下開展經營活動。為了全面反映這個企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，就有必要將這個企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量予以綜合反映。有時，為了內部管理需要，也對企業內部的部門單獨加以核算，并編制出內部會計報表，企業內部劃出的核算單位也可以視為一個會計主體，但它不是一個法律主體。

小問題：一個制造企業，花10萬購買一臺生產機器的目的是什么?如果改變用途，把全新的機器用于破產抵債，還能值10萬元嗎?

二、持續經營

持續經營是指會計主體的生產經營活動將無限期地延續下去，在可以預見的將來，企業不會面臨清算、解散、倒閉而不復存在。

企業是否持續經營對會計政策的選擇，正確確定和計量財產計價、收益影響很大。例如，采用歷史成本計價，是設定企業在正常的情況下運用它所擁有的各種經濟資源和依照原來的償還條件償付其所負擔的各種債務，否則，就不能繼續采用歷史成本計價。引用上例，在持續經營的前提下，企業取得機器設備時候，能夠確定這項資產在未來的生產加工活動中可以給企業帶來經濟利益，因此可以按支付的所有價款10萬作為固定資產的賬面成本，其磨損的價值，在5年內按一定折舊方法計提折舊，并將其磨損的價值計入成本費用。如果，企業面臨清算，這固定資產，只能按當時的公允價值，進行抵償債務了。

由于持續經營四根據企業發展的一般情況所作的設定，企業在生產經營過程中縮減經營規模乃至停業的可能性總是存在的。為此，往往要求定期對企業持續經營這一前提作出分析和判斷。一旦判定企業不符合持續經營前提，就應當改變會計核算的方法。

小問題：如果你A某企業的相關利益人，你想了解企業的財務狀況和經營成果，那你希望A企業在整個持續經營期間，是關門營業前提供一次相關會計信息給你，還是每年一次，或每月一次，或每旬，或每日?哪一種方式，更容易滿足你及時做出相關決策?

三、會計分期

會計分期這一前提是從第二個基本前提引申出來的，可以說四持續經營的客觀要求。會計分期是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為連續、相等的期間，又稱為會計期間。

會計分期的目的是，將持續經營的生產活動劃分為連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時地向各方面提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量信息。

根據持續經營前提，一個企業將要按當前的規模和狀況繼續經營下去。要最終確定企業的經營成果，只能等到一個企業在若干年后歇業的時候核算一次盈虧。但是，經營活動和財務經營決策要求及時得到有關信息，不能等到歇業時一次性地核算盈虧。為此，就要將持續不斷的經營活動劃分為一個個相等的期間，分期核算和反映。會計分期對會計原則和會計政策的選擇有著重要影響。由于會計分期，產生了當期與其他期間的差別，從而出現權責發生制和收付實現制的區別，進而出現了應收、應付、遞延、預提、待攤這樣的會計方法。

會計期間一般可以按照日歷時間劃分，分為年、季、月。最常見的會計期間是意念，按年度編制的財務會計報表也稱為年報。在我國，會計準則明確規定，采取公歷年度，自每年1月1日至12月31日止。此外，國際上會計期間可以按實際的經濟活動周期來劃分，其周期或長，或短于公歷年度。

會計期間劃分的長短會影響損益的確定，一般來說，會計期間劃分得越短，反映經濟活動的會計信息質量就越不可靠，當然，會計期間的劃分也不可能太長，太長了會影響會計信息使用者及時使用會計信息的需要的滿足程度，因此必須恰當地劃分會計期間。

小問題：在會計報表中，如果資產有兩種反映方式：A方式是500根燈管，2臺機器設備，3項專利，3項長期投資;B方式是燈管3000元，機器設備200000元，專利100000元，長期投資60000元;你認為哪種計量方式更有利于綜合反映企業財務狀況，更有利于滿足企業間對比?

四、貨幣計量

貨幣計量是指采用貨幣作為計量單位，記錄和反映企業的生產經營活動。

企業資產、負債和所有者權益，尤其是資產可以采取不同的計量屬性，如數量計量(個、張、根等)、人工計量(工時等)，貨幣計量。而會計是對企業財務狀況和經營成果全面系統的反映，為此，需要貨幣這樣一個統一的量度。企業經濟活動中凡是能夠用貨幣這一尺度計量的，就可以進行會計反映，凡是不能用這一尺度計量的，則不必進行會計反映。當然，統一采用貨幣尺度，也有不利之處，許多影響企業財務狀況和經營成果的一些因素，并不是都能用貨幣計量的，比如，企業經營戰略，在消費者當中的信譽度，企業的地理位置，企業的技術開發能力等。為了彌補貨幣量度的局限性，要求企業采用一些非貨幣指標作為會計報表的補充。

在我國，要求采用人民幣作為記賬本位幣，是對貨幣計量這一會計前提的具體化。考慮到一些企業的經營活動更多地涉及外幣，因此規定業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣。當然，提供給境內的財務會計報告使用者的應當折算為人民幣。

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（責任編輯：xll）

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