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第六節 財務成果的計算

財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。本節簡要介紹利潤及利潤分配的賬務處理。

一、利潤

企業當期實現的凈利潤(或發生的凈虧損)通過“本年利潤”科目核算。企業期末結轉利潤時，應將各損益類科目的金額轉入本科目，結平各損益類科目。結轉后本科目的貸方余額為當期實現的凈利潤;借方余額為當期發生的凈虧損。

【例l0一26】甲公司20×9年有關損益類科目的年末余額如下：

單位：元

科目名稱結賬前余額

主營業務收入3000000(貸)

其他業務收入350000(貸)

投資收益300000(貸)

營業外收入25000(貸)

主營業務成本2300000(借)

其他業務成本20000(借)

營業稅金及附加40000 (借)

銷售費用250000(借)

管理費用300000 (借)

財務費用50000 (借)

營業外支出100000 (借)

(1)結轉各項收入、利得類科目

借：主營業務收入 3000000

其他業務收入 350000

投資收益 300000

營業外收入 25000

貸：本年利潤 3675000

(2)結轉各項費用、損失類科目

借：本年利潤 3240000

貸：主營業務成本 2300000

其他業務成本 200000

營業稅金及附加 40000

銷售費用 250000

管理費用 300000

財務費用 50000

營業外支出 100000

經過上述結轉后，“本年利潤”科目的貸方發生額合計3675000元，減去借方發生額合計3240000，即為稅前會計利潤435000元。

二、所得稅

企業當期應交所得稅的計算公式為：

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

在不存在納稅調整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤。

【例l0一27】沿用【例l0一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司不存在納稅調整事項。相關會計分錄如下：

(1)計算應交所得稅

應交所得稅=435000×25%=108750(元)

借：所得稅費用 108750

貸：應交稅費——應交所得稅 108750

(2)結轉所得稅費用

借：本年利潤 108750

貸：所得稅費用 108750

三、利潤分配

利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。利潤分配的順序依次是：(1)提取法定盈余公積;(2)提取任意盈余公積;(3)向投資者分配利潤。企業利潤的分配(或虧損的彌補)應通過“利潤分配”科目進行。

【例l0-28】沿用【例l0一27】，假定甲公司按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按當年凈利潤的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤200000元。相關會計分錄如下：

(1)將“本年利潤”科目年末余額326250元(435000—108750)，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目

借：本年利潤 326250

貸：利潤分配——未分配利潤 326250

(2)提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤 248937.5

貸：盈余公積——法定盈余公積 32625

——任意盈余公積 l6312.5

應付利潤 200000

(3)向投資者支付分配的利潤時

借：應付利潤 200000

貸：庫存現金 200000

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（責任編輯：中大編輯）

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