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六、企業(yè)會計等式
會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算等式,也稱為會計恒等式。
(一)反映財務狀況的會計等式
資產(chǎn)=負債+所有者權益
或:資產(chǎn)=債權人權益+所有者權益
或:資產(chǎn)=權益
簡要解釋如下:
企業(yè)的資產(chǎn)只有兩個來源渠道和歸屬,一部分資產(chǎn)來源和歸屬于債權人,另一個部分資產(chǎn)來源和歸屬于所有者。歸屬于債權人的部分形成負債(即債權人權益),歸屬于所有者的部分形成所有者權益。債權人權益和所有者權益總稱為權益。
等式的含義:
(1)該等式反映了企業(yè)任何一個時點資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源,無論在什么時點,資產(chǎn)、負債、所有者權益都應該保持上述恒等關系。
(2)該等式反映的是企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài),也稱為靜態(tài)會計等式。
等式的意義:
該等式表明在同一時點上,資產(chǎn)、負債、所有者權益之間的恒等關系,是最基本的會計等式,是復式記賬法的理論基礎,也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。
強調:等式中的資產(chǎn)、負債、所有者權益針對的是同一時點,否則等式不成立。
〔例18〕下列等式不正確的是()。
A.資產(chǎn)=負債+所有者權益=權益
B.期末資產(chǎn)=期末負債+期初所有者權益
C.期末資產(chǎn)=期末負債+期初所有者權益+本期增加的所有者權益
D.債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益
答案:B
解析:等式中的資產(chǎn)、負債、所有者權益針對的是同一時點,否則等式不成立。所以,選項B不正確,但是注意選項C是正確的,因為期初所有者權益+本期增加的所有者權益=期末所有者權益,而期末資產(chǎn)=期末負債+期末所有者權益。
經(jīng)濟業(yè)務類型(共計四類九種):
第一類業(yè)務:某個會計要素內(nèi)部兩個項目一增一減。包括三種情況:
(1)一項資產(chǎn)增加,另一項資產(chǎn)減少;
例如:從銀行提取現(xiàn)金。
(2)一項負債增加,另一項負債減少;
例如:從銀行借款,并用該借款償還原欠貨款;(銀行借款增加,應付賬款減少)
(3)一項所有者權益增加,另一項所有者權益減少;
例如:經(jīng)批準用資本公積轉贈資本。
第二類業(yè)務:會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加。包括兩種情況:
(1)一項資產(chǎn)和一項負債同時增加;
例如:向銀行借款并存入銀行。
(2)一項資產(chǎn)和一項所有者權益同時增加;
例如:收到企業(yè)所有者投入的機器一臺;(固定資產(chǎn)、實收資本增加)
第三類業(yè)務:會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少。包括兩種情況:
(1)一項資產(chǎn)和一項負債同時減少;
例如:以銀行存款償還前欠貨款;
(2)一項資產(chǎn)和一項所有者權益同時減少;
例如:投資者收回對企業(yè)的投資,辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者;(實收資本、銀行存款)
第四類業(yè)務:會計等式右邊的兩個要素項目一增一減。包括兩種情況:
(1)一項負債增加,一項所有者權益減少;
例如:向投資者分配利潤。(未分配利潤減少、應付利潤增加)
(2)一項負債減少,一項所有者權益增加。
例如:經(jīng)批準企業(yè)已經(jīng)發(fā)行的債券轉為實收資本。(應付債券、實收資本)
很顯然,不論哪種類型的經(jīng)濟業(yè)務,都不會破壞上述會計等式,因此,把上述會計等式稱為會計恒等式。
〔例19〕根據(jù)會計等式可知,下列哪類經(jīng)濟業(yè)務不會發(fā)生()。
A.資產(chǎn)增加,負債減少,所有者權益不變
B.資產(chǎn)不變,負債增加,所有者權益增加
C.資產(chǎn)有增有減,權益不變
D.債權人權益增加,所有者權益減少,資產(chǎn)不變
答案:AB
解析:“資產(chǎn)增加,負債減少,所有者權益不變”結果導致資產(chǎn)大于權益,會計等式被破壞,顯然,不可能發(fā)生這樣的業(yè)務,所以,A是答案;“資產(chǎn)不變,負債增加,所有者權益增加”結果導致資產(chǎn)小于權益,會計等式被破壞,顯然,也不可能發(fā)生這樣的業(yè)務,所以,B是答案;選項C和選項D不會破壞會計等式,所以,C、D的業(yè)務會發(fā)生,不是答案。
(二)反映經(jīng)營成果的會計等式
收入-費用=利潤
理解:企業(yè)在取得收入的同時,也必然要發(fā)生相應的費用,通過收入與費用的比較,才能計算確定一定會計期間的盈利水平。當收入大于費用時,表明企業(yè)實現(xiàn)了盈利;當收入小于費用時,意味著企業(yè)發(fā)生了虧損。
等式的含義:
(1)該等式表明了企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與相應的收入和費用之間的關系,說明了企業(yè)利潤的形成過程;
(2)它實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式,故也稱為動態(tài)會計等式。
等式的意義:
該等式說明了企業(yè)利潤的形成過程,是編制利潤表的依據(jù)。
說明:在實際工作中,由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等;費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災害損失等,所以,收入減去費用,并經(jīng)過調整后,才等于利潤。
兩類會計等式之間的區(qū)別和聯(lián)系:
區(qū)別:
1)“反映財務狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態(tài)方面,反映的是某一特定時刻的財務狀況,是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。
2)“反映經(jīng)營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態(tài)方面,反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果,反映一個過程,是編制利潤表的依據(jù)。
聯(lián)系:
收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生會導致資產(chǎn)、負債發(fā)生變化,收入和費用引起的資產(chǎn)增加額和負債增加額的差額就是利潤,利潤等于收入和費用引起的所有者權益增加額。
〔例20〕“收入-費用=利潤”反映的是資金運動的動態(tài)方面,反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果,反映一個過程,是編制利潤表的依據(jù)。()
答案:√
第一章內(nèi)容總結:
本章主要講述了六個方面的內(nèi)容,會計的概念;會計的基本職能;會計的對象;會計核算的基本前提;會計要素;會計等式。對于會計的概念需要牢記,因為是新大綱新修改的內(nèi)容;會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面,二者是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎,而會計監(jiān)督又是會計核算質量的保障。會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容,企業(yè)會計的對象就是企業(yè)的資金運動。會計核算的基本前提也稱為會計假設,一般認為包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。會計核算的四項基本前提,具有相互依存、相互補充的關系。沒有會計主體,就不會有持續(xù)經(jīng)營;沒有持續(xù)經(jīng)營,就不會有會計分期;沒有貨幣計量,就不會有現(xiàn)代會計。會計要素是對會計對象進行的基本分類,是會計核算對象的具體化,分為兩大類。第一類會計要素表現(xiàn)資金運動的靜止狀態(tài),反映企業(yè)的財務狀況,包括資產(chǎn)、負債和所有者權益三項。第二類會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài),反映企業(yè)的經(jīng)營成果,包括收入、費用和利潤三項。會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算等式,也稱為會計恒等式。“反映財務狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態(tài)方面,反映的是某一特定時刻的財務狀況,是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù),也是復式記賬法的理論基礎。“反映經(jīng)營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態(tài)方面,反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果,反映一個過程,是編制利潤表的依據(jù)。
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