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第二節(jié)　實收資本

一、實收資本概述

實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。

我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等的貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資，但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對作為出資的非貨幣財產(chǎn)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合約或協(xié)議約定，不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任。

一般情況下，企業(yè)的實收資本應(yīng)相對固定不變，但在某些特定的情況下，實收資本也可能發(fā)生增減變化。我國企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實收資本相一致，當(dāng)實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，應(yīng)持資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。

二、實收資本的核算

企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證(如投資清單、銀行通知單等)，分別不同的出資方式進(jìn)行會計處理。股份有限公司應(yīng)通過“股本”科目核算股份有限公司核定的股本總額及在核定的股份總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值，該賬戶貸方登記公司在核定的范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值，借方登記公司按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，余額在貸方，反映公司的股本總額。除股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目核算企業(yè)資本的增減變動情況及其結(jié)果，科目貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有數(shù)額。該科目按投資者設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

1.除股份有限公司以外的公司接受貨幣資金投資，應(yīng)該按照實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額借記“銀行存款”科目，按照雙方約定的份額貸記“實收資本”科目，兩者之間差額應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——資本溢價”科目。

2.股份有限公司發(fā)行股票，在溢價發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，按照發(fā)行收入借記“銀行存款”科目，股票面值部分作為股本增加貸記“股本”科目，超出面值的溢價收入應(yīng)作為資本公積(股本溢價)處理，記入“資本公積——股本溢價”科目。

發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，如股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣;股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以抵扣支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足以抵扣支付的發(fā)行費用的部分沖減“盈余公積”和“未分配利潤”。

(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價值確認(rèn)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值(投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)，涉及到增值稅進(jìn)項稅額的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”，并確定投資者在注冊資本中應(yīng)該享有的份額，按照應(yīng)享有的份額貸記“實收資本”或“股本”科目，兩者之間差額記入“資本公積——資本(股本)溢價”科目。

(三)實收資本(或股本)的增減變動

1.實收資本(或股本)的增加

一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑，除接受投資者追加投資外還有資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時，如果是獨資企業(yè)比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。如果是股份公司或有限責(zé)任公司應(yīng)該按照原投資者各自出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額

(1)資本公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增金額，借記“資本公積”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶。

(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增金額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶。

2.實收資本(或股本)的減少

(1)除股份公司以外的公司實收資本減少的賬務(wù)處理

企業(yè)因某些原因需要減少實收資本，或者投資者因為某些原因需要撤出投資的，應(yīng)按注銷的注冊資本，借記“實收資本”科目，按照實際支付的金額貸記“銀行存款”等科目，差額記入“資本公積”科目。

(2)股份有限公司股本減少的賬務(wù)處理

股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，應(yīng)沖減“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理。

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