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第三節　財產清查結果的處理

一、財產清查結果處理的要求

1.分析產生差異的原因和性質，提出處理建議

2.積極處理多余積壓財產，清理往來款項

3.總結經驗教訓，建立健全各項管理制度

4.及時調整賬簿記錄，保證賬實相符

【例題·多選題】財產清查結果處理的要求(　)。

A.分析產生差異的原因和性質，提出處理建議

B.積極處理多余積壓財產，清理往來款項

C.總結經驗教訓，建立健全各項管理制度

D.及時調整賬簿記錄，保證賬實相符

『正確答案』ABCD

『答案解析』

財產清查結果處理的要求：

1.分析產生差異的原因和性質，提出處理建議

2.積極處理多余積壓財產，清理往來款項

3.總結經驗教訓，建立健全各項管理制度

4.及時調整賬簿記錄，保證賬實相符

二、財產清查結果處理的步驟和方法

1.賬戶設置

為了記錄、反映財產的盤盈、盤虧和毀損情況，應設置“待處理財產損溢”科目。“待處理財產損溢”賬戶是資產類賬戶，用來核算企業在清查財產過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。在該科目下應設置“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細科目，分別核算固定資產和流動資產的待處理的損溢。“待處理財產損溢”賬戶的基本結構如下圖所示。

借方 待處理財產損溢 貸方

2.財產清查結果處理的步驟

(1)審批之前的處理

根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時根據企業的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準。

(2)審批之后的處理

根據審批的意見，進行差異處理，調整賬項，《企業會計準則》對不同資產清查結果的處理都進行了規定。

根據清查的結果，調整有關賬面記錄。盤盈時，批準處理前借記有關盤盈財產科目，貸記“待處理財產損溢”科目;批準處理后借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業外收入”等科目。盤虧時，批準處理前借記“待處理財產損溢”科目，貸記有關盤虧財產科目;批準處理后借記“管理費用”、“營業外支出”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

【例題·多選題】待處理財產損溢科目借方核算的內容有(　)。

A.待處理財產盤虧金額

B.待處理財產盤盈金額

C.根據批準的處理意見結轉待處理財產盤虧數

D.根據批準的處理意見結轉待處理財產盤盈數

『正確答案』AD

【例題·判斷題】財產清查結果應該根據審批意見進行差異處理，但不得調整賬項。(　)

『正確答案』×

『答案解析』財產清查結果根據審批的意見，進行差異處理，根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，即可以調整賬項。

【例題·判斷題】企業的財產清查無論什么情況，均應先通過“待處理財產損溢”賬戶，最后再轉入“營業外收入”或“營業外支出”賬戶。(　)

『正確答案』×

『答案解析』固定資產清理中，盤盈的固定資產就直接計入以前年度損益調整，不通過待處理財產損溢;應收賬款清查時，也不通過待處理財產損溢科目。

【補充】存貨、固定資產清查的處理及原則

企業的各項實物資產種類非常多，其中存貨與固定資產的清查及相關的盤盈盤虧的處理是最為重要的兩部分內容，下面以表格的形式進行提煉講解。

如盤虧或毀損的資產，在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。

【例題·分析題】某企業年末進行財產清查，清查結果如下：

(1)庫存現金溢余500元，無法查明原因。

(2)盤虧材料10 000元，可以收回的保險賠償和過失人賠款合計5 000元，剩余的凈損失中有3 000元屬于非常損失，2 000元屬于管理不善。

【答案】

(1)

① 審批之前應做的處理是：

借：庫存現金 　500

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 　500

② 審批之后應做的處理是：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 　500

貸：營業外收入 500

(2)

①審批之前應做的處理是：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 10 000

貸：原材料 　10 000

②審批之后應做的處理是：

借：其他應收款 5 000

營業外支出 3 000

管理費用 　2 000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 　10 000

【例題·分析題】發現設備短缺一臺，賬面原價5 000元，已計提折舊1 000元。

要求：對上述業務進行賬務處理。(寫出審批前和審批后的會計分錄)

『正確答案』

① 審批之前應做的處理是：

借：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢 　4 000

累計折舊 1 000

貸：固定資產 5 000

② 審批之后應做的處理是：

借：營業外支出 　4 000

貸：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢 　4 000

【例題·單選題】企業在存貨清查中，發生盤盈的存貨，按規定手續報經批準后，應計入(　)。

A.營業外收入 B.管理費用

C.其他業務收入　D.營業外支出

『正確答案』B

『答案解析』存貨盤盈，經批準后，應沖減管理費用。

【例題·多選題】企業下列(　)會影響管理費用。

A.企業盤點庫存現金，發生庫存現金的盤虧

B.存貨盤點，發現存貨盤虧，由管理不善造成的

C.固定資產盤點，發現固定資產盤虧，盤虧的凈損失

D.庫存現金盤點，發現庫存現金盤點的凈收益

『正確答案』AB

『答案解析』對于企業盤點庫存現金，發生的庫存現金盤虧應計入管理費用，對于庫存現金盤點的凈收益應計入營業外收入;對于存貨盤虧因管理不善導致的應計入管理費用;對于固定資產盤點時，固定資產盤虧凈損失應計入營業外支出。因此本題的答案應該為 AB。

【例題·單選題】因企業的固定資產管理不善造成固定資產盤虧，經批準核銷時，應借記(　)。

A.固定資產

B.待處理財產損溢

C.營業外支出

D.管理費用

『正確答案』C

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（責任編輯：中大編輯）

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