第二節　復式記賬

一、復式記賬法

記賬方法按記賬方式的不同，分為單式記賬法和復式記賬法。

單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。

復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化及其結果的一種記賬方法。

特點：

1.對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記。

2.由于每項經濟業務發生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記。

復式記賬法根據記賬符號的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。

在我國明確規定中國境內的所有企業都采用借貸記賬法。

【例題·多選題】關于復式記賬法，下列各觀點中正確的有(　)

A.以資產與權益平衡關系作為記賬依據

B.不能全面系統地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業務的來龍去脈

C.對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記

D.可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

『正確答案』ACD

『答案解析』復式記賬法可以全面系統地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業務的來龍去脈。

二、借貸記賬法

(一)借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。

“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權和債務的增減變動，隨著時間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號。

(二)借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。

它們是賬戶的兩個部分，分別代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方(左借右貸)，這一規定適用于所有類型的賬戶。

第一，代表賬戶中兩個固定的部分。一切賬戶均需設借方和貸方以記錄數量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。

第二，與不同類型的賬戶相結合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當其與具體類型的賬戶相結合后，才可以表示增加或減少。例如，對資產類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少;對于負債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。

第三，表示余額的方向。通常，資產、負債和所有者權益類賬戶期末都會有余額。一般情況下，資產類賬戶的余額在借方，負債和所有者權益類賬戶的余額在貸方。

(三)借貸記賬法的賬戶結構

賬戶的基本結構是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容的性質決定。

費用+資產=負債+所有者權益+收入

注：等號左邊的要素，賬戶的左方記增加;

等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。

1.資產類

(1)借加、貸減，余額在增加方即借方。

例如：庫存現金期初1 000，增加5 000，減少4 000，期末余額2 000。

借方期初余額+借方發生額-貸方發生額=借末余額，即：1 000+5 000-4 000=2 000

(2)計算公式：

【例題·單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發生額8 000元，本期貸方發生額6 000元，該賬戶的期末余額為(　)。

A.借方4 000元　B.貸方8 000元

C.借方5 000元　D.貸方5 000元

『正確答案』A

『答案解析』應收賬款賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000元(借方)。

2.負債及所有者權益類

(1)貸加、借減，余額在貸方。

(2)計算公式：

(3)丁字賬 應付賬款期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。

【例題·單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發生額為5000元，本期借方發生額為3000元，該賬戶期末余額為(　)。

A.借方1000元　B.借方3000元

C.貸方1000元　D.貸方3000元

『正確答案』D

『答案解析』應付賬款期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000元(貸方)。

【例題·單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發生額為(　)。

A.990萬元　B.810萬元

C.1110萬元　D.690萬元

『正確答案』A

『答案解析』預收賬款本期借方發生額=900+150-60=990(萬元)。

【例題·單選題】所有者權益類賬戶的期末余額根據(　)計算。

A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額

B.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額

C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發生額-借方本期發生額

D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額

『正確答案』C

『答案解析』所有者權益類賬戶貸加、借減，余額在貸方。

3.成本類

成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。

借方期末余額=借方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額

【提示】生產成本和勞務成本一般情況下有余額，制造費用一般無余額。4.損益類

(1)收入類

收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發生的收入增加額減去本期發生的減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶(本年利潤)，期末無余額。

①貸加、借減，期末一般無余額。

②丁字賬

【例題·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結賬后一般無余額。(　)

『正確答案』√

(2)費用類會計賬戶的結構

費用的增加記錄在賬戶的借方，費用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發生的費用增加額減去本期發生的費用減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶(本年利潤)，期末一般無余額。

(1)借加、貸減，期末一般無余額。

(2)丁字賬

賬戶結構總結：

第一，對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方。

第二，如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質已發生改變。

例如：“應收賬款”是資產類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產性質的賬戶;

如果期末余額出現在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉化成預收賬款，變成負債性質的賬戶了。

第三，對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發生額在期末結賬時都要轉入本年利潤類賬戶，所以一般無期初、期末余額。

【例題·多選題】負債類賬戶的記賬規則是(　)。

A.增加記借方　B.增加記貸方

C.減少記借方　D.減少記貸方

『正確答案』BC

『答案解析』負債類賬戶貸方登記增加，借方登記減少。

【例題·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是(　)。

A.資產的增加　B.負債的減少

C.收入的減少　D.費用的減少

『正確答案』ABC

『答案解析』賬戶借方登記資產、成本、費用的增加;負債、所有者權益、收入的減少。

【例題·單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末結轉入(　)賬戶的數額。

A.生產成本　B.主營業務成本

C. 本年利潤　D.主營業務收入

『正確答案』C

『答案解析』費用類賬戶期末結轉到本年利潤賬戶中。

【例題·多選題】下列賬戶中，期末余額應在貸方的是(　)。

A.預收賬款

B.預付賬款

C.應收賬款

D.應付賬款

『正確答案』AD

『答案解析』選項BC屬于資產類科目，期末余額一般在借方。

【例題·單選題】下列各項表述中，不正確是的(　)

A.資產類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

B.負債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

C.權益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

D.負債=資產-所有者權益

『正確答案』B

『答案解析』負債類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額。

（責任編輯：中大編輯）

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