(四)借貸記賬法的記賬規則

有借必有貸，借貸必相等：記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方;記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

【例3-12】企業使用銀行存款50 000元購買固定資產

【例3-10】企業收到投資者投入現金60 000元存入銀行。

【例3-11】企業用銀行存款償還應付賬款80 000元。

提醒：業務中的借貸表示的內容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。

(1)經濟業務引起等式一方要素內部發生變化時，借貸的內容是一增一減。如上例12。

(2)經濟業務引起等式兩方要素同時發生變化時，借貸的內容同增或同減。如上例10，例11。

(五)會計科目的對應關系和會計分錄

1.會計分錄

會計分錄簡稱分錄，是按照復式記賬法的要求，對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

如：提現500元。

(1)格式：

第一，按照國際慣例，每一會計分錄都是借方在上，貸方在下。

第二，為了便于識別，每一會計分錄都是借方在左，貸方在右。或者說，貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格。

(2)編制：

【例3-10】企業收到投資者投入現金60 000元存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款　60 000

貸：實收資本　60 000

【例3-11】企業用銀行存款償還應付賬款80 000元。

『正確答案』

借：應付賬款 80 000

貸：銀行存款 80 000

【例3-12】企業使用銀行存款50 000元購買固定資產。

『正確答案』

借：固定資產　50 000

貸：銀行存款　50 000

(3)分錄三要素：

①賬戶的名稱，即會計科目;

②記賬方向的符號，即借方或貸方;

③記錄的金額。

(4)分類：

一貸多借：

借：銀行存款　2 000

借：庫存現金　100

貸：短期借款 2 100

一借多貸：

借：銀行存款　23 400

貸：主營業務收入　20 000

貸：應交稅費--應交稅費(銷項稅額) 3 400

多借多貸：

借：銀行存款　23 000

借：應收賬款　400

貸：主營業務收入　20 000

貸：應交稅費--應交稅費(銷項稅額) 3 400

2.會計科目的對應關系

指按照借貸記賬法的記賬規則記錄經濟業務時，在兩個或兩個以上有關科目之間形成的應借、應貸相互對照關系。對每項經濟業務記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯系，稱為會計科目(賬戶)的對應關系，存在著這種對應關系的會計科目(賬戶)稱為對應科目(賬戶)。

【例題·多選題】經濟業務發生后，一般可以編制的會計分錄是(　)。

A.多借多貸　B.一借多貸

C.多借一貸　D.一借一貸

『正確答案』ABCD

【例題·多選題】會計分錄的內容包括(　)。

A.經濟業務內容摘要　B.賬戶名稱

C.經濟業務發生額　D.應借應貸方向

『正確答案』BCD

『答案解析』經濟業務內容摘要屬于記賬憑證的內容。

【例題·多選題】關于會計分錄，下列各觀點中正確的有(　)。

A.一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額

B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄

C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄

D.可以把反映不同類型經濟業務的不相關聯的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄

『正確答案』ABC

(六)借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡的含義

試算平衡就是指根據資產與權益的恒等關系，以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。

2.試算平衡的分類

試算平衡的方法包括發生額試算平衡和余額試算平衡兩種。

(1)發生額試算平衡法

①公式：所有賬戶借發=所有賬戶貸發

②依據：“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則

(2)余額試算平衡法

①公式：借余=貸余 “所有賬戶”

②依據：會計基本等式的恒等關系----“資產=負債+所有者權益”的恒等關系

3.試算平衡表的編制

【例3-14】甲有限責任公司(簡稱甲公司)2010年4月份發生以下經濟業務(所有科目的期初余額均為已知條件)：

(1)4月5日獲得乙公司追加投資100 000元，存入開戶銀行。

(2)4月8日，甲公司向供應商購入原材料一批，價值20 000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。

(3)4月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購原材料款10 000元。

(4)投資者丙收回投資100 000元，用銀行存款向其支付。

(5)4月21日，從銀行提取現金2 000元備用。

(6)4月28日向工商銀行借入一年期借款20 000元用于歸還前欠材料款。

(7)經批準企業用盈余公積50 000元轉增資本。

(8)以盈余公積10 000元向所有者分配現金股利。

(9)經批準將企業原發行的10 000元應付債券轉為實收資本。

4.結論

(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

(2)如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。

(3)即便實現了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：

①漏記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額減少，借貸仍然平衡;

②重記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額虛增，借貸仍然平衡;

③某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡;

④某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;

⑤借方或貸方發生額中，偶然發生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。

【例題·多選題】用公式表示試算平衡關系，正確的是(　)。

A.全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

B.全部賬戶本期借方期末余額合計=全部賬戶本期貸方期末余額合計

C.負債類賬戶借方發生額合計=負債類賬戶貸方發生額合計

D.全部賬戶本期借方期初余額合計=全部賬戶本期貸方期初余額合計

『正確答案』ABD

【例題·判斷題】資產類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產類賬戶的本期借方發生額合計必須等于其本期貸方發生額合計。(　)

『正確答案』×

『答案解析』進行試算平衡時，是指全部借方的發生額=全部貸方的發生額，并不是某一部分。

【例題·判斷題】編制試算平衡表時，也應包括只有期初余額而沒有本期發生額的賬戶。(　)

『正確答案』√

【例題·判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系。(　)

『正確答案』√

【例題·判斷題】根據發生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結果是平衡的，證明記入各賬戶的發生額是完全正確的。(　)

『正確答案』×

『答案解析』即便實現了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。

（責任編輯：中大編輯）

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