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2012年會計從業資格考試會計基礎第十二章筆記

發表時間:2012/2/28 14:30:14 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信
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為了幫助考生系統的復習2012年會計從業考試課程全面的了解會計從業考試教材的相關重點,小編特編輯匯總了2012 年會計從業考試輔導資料,希望對您參加本次考試有所幫助!

第十二章 往來款項的核算

第一節 應收賬款的核算

1、 應收賬款的入賬價值:銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅,及為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

2、 商業折扣:或稱“數量折扣”,是企業根據市場供需情況,或針對不同的顧客(如老顧客或大量購買其商品的顧客),在商品標價上給予的扣除。

3、 現金折扣:是企業為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除。

一般用符號“折扣/付款期限”表示,如2/10,1/20,N/30。

4、 我國規定,現金折扣下,企業的應收賬款按總價法確認。

5、 總價法:是將未扣減現金折扣前的實際售價(即總價)作為應收賬款的入賬價值,把實際發生的現金折扣計入財務費用。

6、 壞賬:指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而產生的損失,稱為壞賬損失。

7、 符合下列條件的,應確認為壞賬:

① 債務人死亡,以其遺產清償后仍然無法收回;

② 債務人破產,以其破產財產清償后仍然無法收回;

③ 債務人較長時期內未履行其償債義務,并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等,以及3年以上的應收款項)

2、 企業應當定期或至少于年度終了對應收賬款進行檢查,對預計可能發生的壞賬損失,計提壞賬準備。(判斷)

3、 計提壞賬準備的方法(簡答):

①應收賬款余額百分比法;②賬齡分析法;③銷貨百分比法

10、銷貨百分比法:是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失,提取壞賬準備。(判斷)

11、根據企業會計準則的規定,采用哪種方法計提壞賬準備由企業自定。但一經確定,不得隨意變更。如需變更,應當在會計報表附注中予以說明。

12、壞賬損失的會計處理:

提取壞賬準備時,借記“資產減值損失”賬戶,貸記“壞賬準備”賬戶;

發生壞賬損失時,借記“壞賬準備”賬戶,貸記“應收賬款”賬戶;

已確認并轉銷的壞賬又收回時,借記“應收賬款”賬戶,貸記“壞賬準備”賬戶;

同時,借記“銀行存款”賬戶,貸記“應收賬款”賬戶。

第二節 應收票據的核算

1、 應收票據僅指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票的付款期限由交易雙方商定,最長不超過6個月。

2、 分類:

① 按承兌人不同,分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票;

② 按其是否帶息,分為帶息票據和不帶息票據。

3、入賬價值:

根據《企業會計準則》的規定,企業收到開出、承兌的商業匯票時,按照商業匯票的票面金額入賬。

為簡化會計核算,企業所收到的無論是帶息票據還是不帶息票據均按其票面金額入賬。

4、商業匯票的利息計算公式:

商業匯票的利息=商業匯票的票面金額×票面利率×票據期限

票據期限按月表示時,應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發的票據,不論月份大小,以到期月份的月末那一天為到期日。

票據期限按日表示時,應從出票日起按實際出票天數計算。出票日和到期日只能計算其中的一天,即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

5、企業應設置“應收票據備查簿”,逐筆登記商業匯票的各項資料,到期結清票款或退票后,應當在備查簿內逐筆注銷。

6、帶息票據的核算:計提的利息一方面增加應收票據的賬面余額,另一方面沖減“財務費用”。到期不能收回的帶息應收票據,轉入“應收賬款”賬戶核算后,期末不再計提利息,其所包含的利息,在有關備查簿中進行登記,待實際收到時再沖減當期的財務費用。

例題:

1、2007年8月1日,銷售商品給B公司,發票注明價款10000元,增值稅1700元,現金代墊運費300元,收到B公司簽發并承兌的商業匯票一張,期限3個月,要求寫出銷售及收回款項的分錄。

① 銷售時: 借:應收票據 12 000

貸:主營業務收入 10 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額 ) 1 700

庫存現金 300

② 收回款項時:借:銀行存款 12 000

貸:應收票據 12 000

注意:如果票據到期款項未收回,應借記“應收賬款”賬戶。

說明:①應收票據的核算內容包括:A銷售商品;B提供勞務;C出租房屋;D出租包裝物。

②應收票據的入賬價值包括的內容同應收賬款。

2、2007年8月1日,銷售商品給B公司,發票注明價款10000元,增值稅1700元,現金代墊運費300元,收到B公司簽發并承兌的商業匯票一張,期限3個月,票面利率6%,要求:寫出銷售及到期收回款的分錄。

① 銷售時: 借:應收票據 12 000

貸:主營業務收入 10 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 700

庫存現金 300

② 收回款項時:3個月利息=(12000×6%)×3/12=180元

借:銀行存款 12 180

貸:應收票據 12 000

財務費用 180

3、2007年11月1日,銷售商品給B公司,價款10000元,增值稅1700元,現金代墊運費300元,收到B公司商業匯票一張,期限3個月,票面利率6%。要求寫出銷售、期末計提利息及到期收回款項的分錄。

① 銷售時: 借:應收票據 12 000

貸:主營業務收入 10 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 700

庫存現金 300

② 期末計提利息:2個月利息=(12000×6%)×2/12=120元

借:應收票據 120

貸:財務費用 120

③ 到期收回款項:1個月利息=(12000×6%)×1/12=60元

借:銀行存款 12 180

貸:應收票據 12 120

財務費用 60

如果到期款項未收回:借:應收賬款 12 180

貸:應收票據 12 120

財務費用 60

第三節 其他應收款的核算

1、其他應收款主要包括:

① 應收的各種賠款;

② 應收的各種罰款;

③ 存出保證金(如租入包裝物支付的押金);

④ 備用金;

⑤ 應向職工收取的各種墊付款項(如為職工墊付的水電費,應由職工負擔的醫藥費、房租費等)。

第四節 應付賬款和應付票據的核算

1應付賬款:指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。

2由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付的應付賬款直接轉入“營業外收入”。(判斷)

第五節 其他應付款的核算

1、其他應付款:指與企業購銷業務沒有直接關系的應付、暫付款項,包括應付租入包裝物的租金、經營租入固定資產的應付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應付及暫收其他單位的款項,應付職工統籌退休金等。(多選)

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