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第六節　財務成果的計算

財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。本節簡要介紹利潤及利潤分配的賬務處理。

一、利潤

企業當期實現的凈利潤(或發生的凈虧損)通過“本年利潤”科目核算。企業期末結轉利潤時，應將各損益類科目的金額轉入本科目，結平各損益類科目。結轉后本科目的貸方余額為當期實現的凈利潤;借方余額為當期發生的凈虧損。

【例10一26】甲公司20×9年有關損益類科目的年末余額如下：

單位：元

科目名稱	結賬前余額
主營業務收入	3 000 000（貸）
其他業務收入	350 000 （貸）
投資收益	300 000（貸）
營業外收入	25 000（貸）
主營業務成本	2 300 000（借）
其他業務成本	200 000（借）
營業稅金及附加	40 000（借）
銷售費用	250 000（借）
管理費用	300 000（借）
財務費用	50 000（借）
營業外支出	100 000（借）

(1)結轉各項收入、利得類科目

借：主營業務收入 3 000 000

其他業務收入 350 000

投資收益 300 000

營業外收入 　25 000

貸：本年利潤 　3 675 000

(2)結轉各項費用、損失類科目

借：本年利潤 3 240 000

貸：主營業務成本 　2 300 000

其他業務成本 　200 000

營業稅金及附加 40 000

銷售費用 　250 000

管理費用 　300 000

財務費用 　50 000

營業外支出 100 000

經過上述結轉后，“本年利潤”科目的貸方發生額合計3 675 000元減去借方發生額合計3 240 000元即為稅前會計利潤435 000元。

二、所得稅

企業當期應交所得稅的計算公式為：

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

在不存在納稅調整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤。

【例10—27】沿用【例10一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司不存在納稅調整事項。相關會計分錄如下：

(1)計算應交所得稅

應交所得稅=435 000×25%=108 750(元)

借：所得稅費用 　108 750

貸：應交稅費——應交所得稅 　108 750

(2)結轉所得稅費用

借：本年利潤 108 750

貸：所得稅費用 　108 750

三、利潤分配

利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。利潤分配的順序依次是：

(1)提取法定盈余公積;

(2)提取任意盈余公積;

(3)向投資者分配利潤。

企業利潤的分配(或虧損的彌補)應通過“利潤分配”科目進行。

【補充】盈余公積是指公司按照規定從凈利潤中提取的各種積累資金。

【例10—28】沿用【例10—27】，假定甲公司按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按當年凈利潤的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤200 000元。相關會計分錄如下：

(1)將“本年利潤”科目年末余額326 250元(435 000—108 750)轉入“利潤分配——未分配利潤”科目

借：本年利潤 326 250

貸：利潤分配——未分配利潤 　326 250

(2)提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤 248 937.5

貸：盈余公積——法定盈余公積 　32 625(326 250×10%)

——任意盈余公積 　16 312.5(326 250×5%)

應付利潤 　200 000

(3)向投資者支付分配的利潤時

借：應付利潤或應付股利 　200 000

貸：銀行存款或庫存現金 　200 000

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（責任編輯：中大編輯）