2014年會計從業資格考試報名正在進行中，2014年會計從業資格考試大綱由財政部統一制定并發布，根據財政部《關于印發會計從業資格考試大綱(修訂)的通知》，2014年會計從業資格考試大綱已經頒布，請考生隨時關注中大網校（會計從業資格考試考試網）考試大綱欄目，我們將第一時間為您提供會計從業資格考試相關考試資訊！

四、企業所得稅

(一)企業所得稅的概念

企業所得稅是對我國企業和其他組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業分為居民企業和非居民企業。居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

(二)企業所得稅的征稅對象

居民企業應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。

非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

(三)企業所得稅的稅率

1.基本稅率為25%。適用于居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。

2.優惠稅率。對符合條件的小型微利企業，減按20%的

稅率征收企業所得稅;對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

(四)企業所得稅應納稅所得額

企業所得稅應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據。應納稅所得額為企業每一個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及彌補以前年度的虧損之后的余額，應納稅所得額有兩種計算方法：

直接計算法下的計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準予彌補的以前年度虧損額

間接計算法下的計算公式為：

應納稅所得額=利潤總額+納稅調整項目金額

1.收入總額

企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

2.不征稅收入

不征稅收入是指從性質和根源上不屬于企業營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金以及其他不征稅收入。

3.免稅收入

免稅收入是指屬于企業的應稅所得但按照稅法規定免予征收企業所得稅的收入。免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入，在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利收入，符合條件的非營利組織的收入等。

4.準予扣除項目

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等，準予在計算應納稅所得額時扣除。

5.不得扣除項目

(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

(2)企業所得稅稅款;

(3)稅收滯納金;

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

(5)企業發生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;

(6)贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性支出;

(7)企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息;

(8)與取得收入無關的其他支出。

6.職工福利費、工會經費和職工教育經費支出的稅前扣除

(1)企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除;

(2)企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除;

(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

7.虧損彌補

納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。

(五)企業所得稅征收管理

1.納稅地點

居民企業一般以企業登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以企業實際管理機構所在地為納稅地點。

居民企業在中國境內設立的不具有法人資格的分支或

營業機構，由該居民企業匯總計算并繳納企業所得稅。

2.納稅期限

企業所得稅實行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計算，分月或分季預繳，年終匯算清繳(年終后5個月內進行)、多退少補的征納方法。

納稅人在一個年度中間開業，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足 12 個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。

3.納稅申報

按月或按季預繳的，應當自月份或季度終了之日起 15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

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（責任編輯：中大編輯）

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