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2012年會計從業資格考試會計基礎備考筆記第四章(3)

發表時間:2012/2/2 14:49:40 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信
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為了幫助考生系統的復習2012年會計從業考試課程全面的了解會計從業考試教材的相關重點,小編特編輯匯總了2012 年會計從業考試輔導資料,希望對您參加本次考試有所幫助!

第三節 記賬憑證

一、記賬憑證的種類

記賬憑證可以根據每一張原始憑證編制,也可以根據同類原始憑證匯總編制或根據原始憑證匯總表編制。記賬憑證和原始憑證同屬于會計憑證,但二者在填制人員、填制依據、填制內容、憑證用途等方面都有較大的差別。

注意問題:

1.收款憑證和付款憑證,既是登記現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬等有關賬簿的依據,同時也是出納員收、付款項的依據。出納員不能直接依據有關收、付款業務的原始憑證來收、付款項,必須根據審核批準的收款憑證收款,根據審核批準的付款憑證付款,要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記,以免重收重付。只有加蓋“收訖”、“付訖”后的收、付款憑證才能作為登記賬簿的依據。

2.需要注意,對于庫存現金和銀行存款之間的相互劃轉的經濟業務,即把庫存現金存入銀行或從銀行提取庫存現金的業務,為避免重復記賬,只填寫付款憑證而不填寫收款憑證。如,將庫存現金存入銀行,只填寫庫存現金付款憑證,不填寫銀行存款收款憑證,該庫存現金付款憑證作為現金日記賬和銀行存款日記賬登賬的依據。

3.收款憑證、付款憑證和轉賬憑證,可用不同顏色印制,以便于識別,減少差錯,提高工作效率。將記賬憑證劃分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種,便于按經濟業務對會計人員進行工作分工,也便于提供分類核算數據,為記賬工作提供方便,但工作量較大。適用于規模較大、收付業務較多的單位。同時對于經濟業務較簡單、規模較小、收付業務較少的單位,可采用通用記賬憑證來記錄所有經濟業務。這時,記賬憑證不再區分收款、付款及轉賬業務,而將所有經濟業務統一編號,在同一格式的憑證中進行記錄。通用記賬憑證的格式與轉賬憑證基本相同。

二、記賬憑證的基本內容

記賬憑證種類甚多,格式不一,但其主要作用都在于對原始憑證進行分類、整理,按照復式記賬的要求,運用會計科目,編制會計分錄,據以登記賬簿。因此,記賬憑證必須具備以下基本內容:

(1)記賬憑證的名稱;

(2)記賬憑證的日期;

(3)記賬憑證的編號;

(4)經濟業務事項的內容摘要;

(5)經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向;

(6)經濟業務事項的金額;

(7)記賬標記;

(8)所附原始憑證的張數;

(9)制證、審核、記賬、會計主管等有關人員的簽章,收款憑證和付款憑證還應由出納人員簽名或蓋章。

三、記賬憑證的填制要求

(一)基本要求

填制記賬憑證,是對原始憑證進行整理和分類,并按照復式記賬的要求,運用會計科目,確定會計分錄,作為登記賬簿的依據。

填制記賬憑證有助于使記賬更為條理化,保證記賬工作的質量,也能簡化記賬工作,提高核算效率。(多選、判斷)

填制記賬憑證的基本要求如下:

1.記賬憑證各項內容必須完整。正確填寫摘要,一級科目、二級科目或明細科目,賬戶的對應關系、金額都應正確無誤。

2.記賬憑證應連續編號,并根據不同的情況采用不同的編號方法。例如,業務極少的單位可按年編順序號。采用收付轉三種記賬憑證的單位,應采用字號編號法;即把不同類型的記賬憑證用字加以區別,再把同類記賬憑證順序號加以連續。三種格式的記賬憑證,采用字號編號法時,具體地編為“收字第××號”、“付字第××號”、“轉字第××號”。例如,5月12日收到一筆現金,是該月第30筆收款業務,記錄該筆經濟業務的記賬憑證的編號為“收字第30號”。如果一筆經濟業務需要填制一張以上的記賬憑證時,記賬憑證的編號可采用分數編號法。

3.記賬憑證的書寫應清楚、規范。相關要求同原始憑證。

4.填制記賬憑證的依據,必須是經審核無誤的原始憑證,可以根據每一張原始憑證填制,或根據若干張同類原始憑證匯總編制,也可以根據原始憑證匯總表填制,但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。否則,經濟業務的具體內容不清楚,難以填寫摘要,會計科目也因沒有明確的對應關系而看不清經濟業務的來龍去脈,容易造成會計賬簿記錄的錯誤。

5.除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。記賬憑證上應注明所附的原始憑證張數,以便查核。如果根據同一原始憑證填制數張記賬憑證時,則應在未附原始憑證的記賬憑證上注明“附件××張,見第××號記賬憑證”。如果原始憑證需要另行保管時,則應在附件欄目內加以注明,但更正錯賬和結賬的記賬憑證可以不附原始憑證。

6.填制記賬憑證若發生錯誤,應當重新填制。(結合第五章會計賬簿第五節錯賬更正方法學習)已登記入賬的記賬憑證在當年內發現填寫錯誤,可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣,同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證,注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤,只是金額錯誤,也可將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證,調增金額用藍字,調減金額用紅字。發現以前年度記賬憑證有誤的,應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

2012會計從業考試《會計基礎》輔導講義匯總

(責任編輯:xll)

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