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第二節　財產清查的方法

一、貨幣資金的清查方法

(一)庫存現金的清查

庫存現金清查的主要方法是通過盤點庫存現金的實存數，然后再與庫存現金日記賬的賬面余額相核對，確定賬存與實存是否相等以及盈虧情況。

庫存現金清查主要包括兩種情況：

(1)經常性的現金清查

即由出納人員每日清點庫存現金實有數，并與庫存現金日記賬的賬面余額核對。

(2)定期或不定期清查

即由清查小組對庫存現金進行定期或不定期清查。清查時，出納人員必須在場，庫存現金由出納人員經手盤點，清查人員從旁監督。同時，清查人員還應認真審核庫存現金收付憑證和有關賬簿，檢查財務處理是否合理合法，賬簿記錄有無錯誤，以確定賬存與實存是否相符，等等。

庫存現金清查結束后應填寫“現金盤點報告表”，并據以調整庫存現金日記賬的賬面記錄。

單位名稱： 年 月 日 單位：元

盤點人(簽章)： 出納人員：(簽章)

發現有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按管理權限報經批準后，分別以下情況處理：

①如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款;屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。

②如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款;屬于無法查明原因的，計入營業外收入。

【例題·多選題】下列各項中，關于庫存現金清查的說法錯誤的有(　)。

A.庫存現金只需要定期清查

B.庫存現金清查時出納人員應該回避

C.清查人員應該自己動手親自盤點庫存現金

D.現金清查后，如果存在賬實不符也不得調整庫存現金日記賬

『正確答案』ABCD

(二)銀行存款的清查

銀行存款清查是通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤;二是存在未達賬項。

清查時，要將企業的銀行存款日記賬與銀行定期送來的對賬單進行逐筆核對，以查明賬實是否相符。如果在核對中發現屬于企業方面的記賬差錯，經確定后企業應立即更正;屬于銀行方面的記賬差錯，則應通知銀行更正。即使雙方均無記賬錯誤，企業的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也往往不一致，這種不一致一般是由于未達賬項造成的。

所謂未達賬項，是指企業與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方因尚未接到憑證因而未登記入賬的款項。

具體地說，未達賬項大致有下列四種情況：

(1)企業已收，銀行未收;即企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬;

(2)企業已付，銀行未付;即企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬;

(3)銀行已收，企業未收;即銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬;

(4)銀行已付，企業未付。即銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。

【要點】

對于銀行存款的清查，結合上述舉例指出如下幾點：

(1)經過銀行存款余額調節表調整后的左右兩方存款余額已經消除了未達賬項的影響。經該表調節后，若雙方賬目沒有錯，他們應該相符，且其金額表示企業可動用的銀行存款實有數;若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯誤，應進一步查明原因，采用正確的方法進行更正。

(2)編制銀行存款余額調節表的目的是為了消除未達賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非原始憑證，不能根據該表在銀行存款日記賬上登記，而要等到銀行轉來有關原始憑證后再按記賬程序登記入賬。

(3)在清查過程中，若發現長期存在的未達賬項，應查明原因及時處理。

【例題·單選題】(2009年)編制銀行存款余額調節表時，本單位銀行存款調節后的余額等于(　)。

A.本單位銀行存款余額+本單位已記增加而銀行未記增加的賬項—銀行已記減少而本單位未記減少的賬項

B.本單位銀行存款余額+銀行已記增加而本單位未記增加的賬項—銀行已記減少而本單位未記減少的賬項

C.本單位銀行存款余額+本單位已記增加而銀行未記增加的賬項—本單位已記減少而銀行未記減少的賬項

D.本單位銀行存款余額+銀行已記減少而本單位未記減少的賬項—銀行已記增加而本單位未記增加的賬項

『正確答案』B

『答案解析』銀行存款日記賬調節后的余額=銀行存款日記賬余額+銀行已記增加而本單位未記增加的賬項—銀行已記減少而本單位未記減少的賬項。

【例題·多選題】下列事項屬于未達賬項的有(　)。

A.銀行已收，企業未收

B.銀行未收，企業已收

C.企業未付，銀行已付

D.銀行未付，企業已付

『正確答案』ABCD

『答案解析』

(1)企業已收，銀行未收;即企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬;

(2)企業已付，銀行未付;即企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬;

(3)銀行已收，企業未收;即銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬;

(4)銀行已付，企業未付。即銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。

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（責任編輯：中大編輯）

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