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第三節　科目匯總表賬務處理程序

(一)基本內容

科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。

科目匯總表是根據記賬憑證匯總而成的。其特點是編制科目匯總表并據以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。

科目匯總表賬務處理程序的一般程序是：

1.根據原始憑證編制匯總原始憑證;

2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬;

4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

5.根據各種記賬憑證編制科目匯總表;

6.根據科目匯總表登記總分類賬;

7.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

8.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

注意：

1.對于3種賬務處理程序來說，編匯總原始憑證都不是必須的，即可編可不編;

2.編資產負債表和利潤表只依據總分類賬和明細分類賬的記錄。

(二)科目匯總表賬務處理程序舉例

表1　科目匯總表

	1—10日發生額		11—20日發生額		21—31日發生額		本月發生額		賬頁
	借方	貸方	借方	貸方	借方	貸方	借方	貸方
庫存現金		10000	1000			1600	1000	11600	略
銀行存款	100000	32000				6000	100000	38000
其他應收款	10000			1000		9000	10000	10000
原材料	32000			8000			32000	8000
庫存商品						60000		60000
應交稅費						9120		9120
本年利潤					130640	100000	85720	100000
生產成本			8000				8000
主營業務收入		100000			100000	100000	100000	100000
主營業務成本					60000	60000	60000	60000
營業稅金及附加					3000	3000	3000	3000
銷售費用					1600	1600	1600	1600
管理費用					11400	11400	11400	11400
財務費用					3600	3600	3600	3600
所得稅費用					61200	6120	6120	6120
合計	142000	142000	9000	9000	371440	371440	422440	422440

科目匯總表只反映各個會計科目的借方本期發生額和貸方本期發生額，不反映各個會計科目的對應關系。

表2　總分類賬

2010年		憑證		摘要	借方	貸方	借或貸	余額
月	日	字	號
3	1	科匯	1	月初余額			借	12000
	10	科匯	1	1—10日發生額		10000	借	2000
	20	科匯	1	11—20日發生額	1000		借	3000
	31			21—31日發生額		1600	借	1400
	31			本月合計	1000	11600	借	1400

會計科目：庫存現金

(三)優缺點及適用范圍

優點：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。

缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。

適用范圍：經濟業務較多的單位。

賬務處理程序對比表

記賬憑證賬務處理程序

匯總記賬憑證賬務處理程序

科目匯總表賬務處理程序

1.優點

簡單明了，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況

減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系

可以簡化總分類賬的登記工作，并可做到試算平衡

2.缺點

登記總分類賬的工作量較大

不利于日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大

不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目

3.適用范圍

規模較小、經濟業務量較少的單位

規模較大、經濟業務較多的單位

經濟業務較多的單位

4.登總賬的依據

據記賬憑證逐筆登

據匯總記賬憑證登

據科目匯總表登

【例題·判斷題】科目匯總表賬務處理程序，是以科目匯總表作為登記總賬和明細賬的依據。(　)

『正確答案』×

【例題·單選題】直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的賬務處理程序是(　)。

A.記賬憑證賬務處理程序

B.匯總記賬憑證賬務處理程序

C.科目匯總表賬務處理程序

D.日記總賬賬務處理程序

『正確答案』A

【例題·多選題】記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序應共同遵循的程序有(　)。

A.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬

B.期末，庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符

C.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬

D.根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表

『正確答案』ABD

【例題·判斷題】記賬憑證賬務處理程序直接根據記賬憑證登記總賬，易于理解，登記總分類賬的工作量較小，適用于經營規模較大的企業。(　)

『正確答案』×

【例題·判斷題】為了減輕登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系，規模較大、經濟業務較多的企業應該采用匯總記賬憑證賬務處理程序。(　)

『正確答案』√

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