本文主要介紹山東2012年會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德第七章財產(chǎn)清查的考點串講內(nèi)容。希望本文能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年會計從業(yè)考試課程，全面的了解會計從業(yè)考試教材的相關(guān)重點!

第七章 財產(chǎn)清查

本章主要考點：

一、財產(chǎn)清查的含義和分類

財產(chǎn)清查，是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對等，確定其實存數(shù)量與價值。

(一)按清查的范圍，財產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查

1.全面清查

一般只用于年終結(jié)算前的清查。當(dāng)然，在某些特殊情況下，如單位發(fā)生撤銷、合并、重組、股份制改造或單位主要負(fù)責(zé)人變動等，也要進(jìn)行全面清查。

2.局部清查

主要包括的內(nèi)容。

(二)按照清查時間分，財產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查

1.定期清查

定期清查通常在年末、季末或月末結(jié)賬時進(jìn)行。

2.不定期清查

不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行：

(1)在財產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動時;

(2)上級或國家有關(guān)部門決定對本單位會計或業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時;

(3)單位發(fā)生撤銷、合并、重組等事項時;

(4)發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊、營私舞弊等事件時。

注意：上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。

二、財產(chǎn)清查的意義

三、財產(chǎn)清查的一般程序(分七步)

四、財產(chǎn)清查盤存制度

(一)實地盤存制

其計算公式為：

期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實存數(shù)=本期發(fā)出數(shù)

(二)永續(xù)盤存制

其計算公式為：

期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)=期末賬面結(jié)存數(shù)

特別注意：即使是實行永續(xù)盤存制，也必須定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，以確保賬實相符。

五、貨幣資金的清查方法

(一)庫存現(xiàn)金的清查

庫存現(xiàn)金應(yīng)采用實地盤點法進(jìn)行清查。

清查小組盤點時，出納人員必須在場，注意有無違反現(xiàn)金管理制度的情況。盤點完成后，應(yīng)編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員共同簽章。庫存現(xiàn)金盤點報告表是據(jù)以調(diào)整賬簿記錄的重要依據(jù)。

(二)銀行存款的清查

銀行存款清查采用與銀行核對賬目的方法進(jìn)行。將銀行對賬單與本單位 “銀行存款日記賬”逐筆核對。

企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額往往不一致，其主要原因：

一是，一方或雙方賬目存在錯誤;二是，存在未達(dá)賬項。

未達(dá)賬項---是指由于雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項。未達(dá)賬項有以下四種情況：

(1)企業(yè)已收，銀行未收。

(2)企業(yè)已付，銀行未付。

(3)銀行已收，企業(yè)未收。

(4)銀行已付，企業(yè)未付。

在存在(1)與(4)兩種未達(dá)賬項的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額;在存在(2)與(3)兩種未達(dá)賬項的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。

企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額如果相等，表明雙方記賬都是正確的;如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤。

調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，是月末企業(yè)銀行存款的真正實有數(shù)額，即企業(yè)實際可動用的存款數(shù)額。需要注意的是：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄。

六、實物資產(chǎn)的清查方法

實物所采用的清查方法也不盡相同。

進(jìn)行實物清查時，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。對于盤點結(jié)果，應(yīng)如實登記盤存單，并由盤點人和實物保管人簽字或蓋章。

編制“實存賬存對比表”。該表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證。

七、往來款項的清查方法

采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。

八、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求

九、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法

(一) 審批之前的處理

應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”、“庫存現(xiàn)金盤點報告表”等資料，編制記賬憑證。

使用“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

注意：固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。

(二)審批之后的處理

1.庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理

當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，報經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋肫渌麘?yīng)收款;屬于無法查明原因的，增加“管理費用”。

當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時，報經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款;屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。

2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

對于存貨的盤盈，批準(zhǔn)后，沖減“管理費用”等處理。

存貨盤虧或毀損時，批準(zhǔn)后作如下會計處理：屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害、意外事故等，記入“營業(yè)外支出”賬戶。

3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。

盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。

4.往來款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理

發(fā)生的壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。

企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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