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第二節 會計基本假設

會計基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處范圍、時間環境等所作的合理設定。會計基本假設包括：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

一、會計主體

會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。典型的會計主體是企業。在會計主體假設下，企業應當對其自身發生的交易或事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身所從事的各項生產經營活動。

會計主體與法律主體(法人)并非是對等的概念。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。任何企業，無論是獨資、合資還是合伙企業，都是會計主體。在企業規模較大的情況下，還可以將分支機構作為一個會計主體。因此，會計主體可以是獨立法人，也可以是非獨立法人;可以是一個企業，也可以是企業內部某一單位或企業中的一個特定的部門;可以是單一企業，也可以是由幾個企業組成的企業集團。例如，某母公司擁有幾家子公司，母公司和所有的子公司均屬于不同的法律主體，所以母公司和所有的子公司都是不同的會計主體。在這種情況下，盡管企業集團不屬于法人，但它卻是會計主體。企業內部的部門，如分公司、營業部、生產車間等，也可以單獨進行會計核算，并編制內部會計報表。這些單獨核算的部門，也是會計主體，但不是法人。

【例題14·判斷題】法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。( )

【答案】√

【例題15·單選題】關于會計主體的概念，下列各項說法中不正確的是( )。

A.可以是獨立法人，也可以是非法人

B.可以是一個企業，也可以是企業內部的某一個單位

C.可以是一個單一的企業，也可以是由幾個企業組成的企業集團

D.當企業與業主有經濟往來時，應將企業與業主作為同一個會計主體處理。

【答案】D

二、持續經營

持續經營是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。

企業會計確認、計量和報告應當以企業持續經營為前提，不考慮破產、清算的因素。

持續經營只是一個假定，任何企業在經營中都存在破產、清算等不能持續經營的風險。企業一旦進入清算，就應當改按清算會計處理。

三、會計分期

會計分期的目的，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。

會計分期為會計核算確定了時間范圍。會計期間分為年度和中期。我國會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。會計中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度等。

明確會計分期意義重大。由于進行了會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的區別，才使不同類型的會計主體有了會計確認和計量的基準，形成了權責發生制和收付實現制兩種不同的會計基礎，進而出現了折舊、攤銷等會計處理方法。

四、貨幣計量

注意：單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

會計核算的四項基本假設，具有相互依存、相互補充的關系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。

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（責任編輯：中大編輯）

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