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第二節　賬務處理程序的具體內容

一、記賬憑證賬務處理程序

(一)概述

記賬憑證賬務處理程序是指對發生的經濟業務，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務處理程序。它是最基本的賬務處理程序，其他賬務處理程序都是在此基礎上演變和發展而成的。

在這種賬務處理程序下，記賬憑證可以采用通用記賬憑證，也可以分設收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

設置的賬簿主要有：現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。其中，現金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細分類賬可根據管理的需要設置，采用三欄式、數量金額式或多欄式。

(二)記賬憑證賬務處理程序的基本步驟

基本步驟如下：

1.根據原始憑證編制匯總原始憑證;

2.根據原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證(也可采用通用的記賬憑證);

3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬;

4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

5.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬;

6.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

7.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

(三)記賬憑證賬務處理程序的特點、優缺點及適用范圍

1.特點

記賬憑證賬務處理程序的特點是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。

2.優缺點及適用范圍

記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該賬務處理程序適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。

二、匯總記賬憑證賬務處理程序

(一)概述

匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，再根據記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

在匯總記賬憑證賬務處理程序下，記賬憑證除要分別設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，還要分別設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。

設置的賬簿主要包括：現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和各種明細分類賬。其中日記賬和明細分類賬的格式與記賬憑證賬務處理程序下基本相同;總分類賬應采用在借、貸兩欄內設有“對方科目”專欄的三欄式，以便清晰地反映科目之間的對應關系。

(二)匯總記賬憑證的編制方法

匯總記賬憑證是按某個科目設置，并按該科目一方(借方或貸方)的對應科目進行匯總。匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。

1.匯總收款憑證

(1)概念

匯總收款憑證是根據庫存現金收款憑證、銀行存款收款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。

(2)編制方法

匯總收款憑證按庫存現金科目、銀行存款科目的借方分別設置，定期(如5天或10天)將這一期間內的全部庫存現金收款憑證、銀行存款收款憑證，分別按與設置科目相對應的貸方科目加以歸類、匯總填一次，每月編制一張。月終時，結算出匯總收款憑證的合計數，據以登記總分類賬。

(3)登賬方法

登記總分類賬時，應根據匯總收款憑證上的合計數，記入“庫存現金”或“銀行存款”總分類賬戶的借方，根據匯總收款憑證上各貸方科目的合計數分別記入有關總分類賬戶的貸方。

2.匯總付款憑證

(1)概念

匯總付款憑證是根據庫存現金付款憑證、銀行存款付款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。

(2)編制方法

匯總付款憑證按庫存現金科目、銀行存款科目的貸方分別設置，定期(如5天或10天)將這一期間內的全部庫存現金付款憑證、銀行存款付款憑證，分別按與設置科目相對應的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終時，結算出匯總付款憑證的合計數，據以登記總分類賬。

(3)登賬方法

登記總分類賬時，根據匯總付款憑證的合計數，記入“庫存現金”、“銀行存款”總分類賬戶的貸方;根據匯總付款憑證中各借方科目的合計數記入相應總分類賬戶的借方。

3.匯總轉賬憑證

(1)概念

匯總轉賬憑證是按轉賬憑證每一貸方科目分別設置的，用來匯總一定時期內轉賬業務的一種匯總記賬憑證。

(2)編制方法

匯總轉賬憑證通常按每一科目的貸方分別設置，定期(如5天或10天)將這一期間內的全部轉賬憑證，按與設置科目相對應的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終時，結算出匯總轉賬憑證的合計數，據以登記總分類賬。由于匯總轉賬憑證上的科目對應關系是一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應的，因此，為了便于編制匯總轉賬憑證，要求所有的轉賬憑證也應按一個貸方科目與一個或幾個借方科目的對應關系來填制，不應填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應的轉賬憑證。倘若在匯總期內，某一貸方科目的轉賬憑證較少時，也可不填制匯總轉賬憑證，而直接根據轉賬憑證記賬。

3)登記方法

登記總分類賬時，應根據匯總轉賬憑證的合計數，記入匯總轉賬憑證所列貸方科目相應的總分類賬戶的貸方，并分別記入匯總轉賬憑證中各借方科目的相應總分類賬戶的借方。

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（責任編輯：xll）

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