本文主要介紹2012年會計從業(yè)資格考試會計基礎第三章會計等式與復式記賬第二節(jié)復式記賬復習筆記。希望本文能幫助您系統(tǒng)的復習2012年會計從業(yè)考試課程,全面的了解會計從業(yè)考試教材的相關重點!
第二節(jié) 復式記賬
一、復式記賬法
記賬方法按記賬方式的不同,分為單式記賬法和復式記賬法。
單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務,只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。
復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎,對于每一筆經濟業(yè)務,都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記,系統(tǒng)地反映資金運動變化及其結果的一種記賬方法。
特點:
1.對于發(fā)生的每一項經濟業(yè)務,都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。
2.由于每項經濟業(yè)務發(fā)生后,都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記。
復式記賬法根據(jù)記賬符號的不同,可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。
在我國明確規(guī)定中國境內的所有企業(yè)都采用借貸記賬法。
【例題·多選題】關于復式記賬法,下列各觀點中正確的有( )
A.以資產與權益平衡關系作為記賬依據(jù)
B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業(yè)務的來龍去脈
C.對于發(fā)生的每一項經濟業(yè)務,都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記
D.可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡,以便檢查賬戶記錄的正確性
『正確答案』ACD
『答案解析』復式記賬法可以全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業(yè)務的來龍去脈。
二、借貸記賬法
(一)借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。
“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的,用來表示債權和債務的增減變動,隨著時間的推移,“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義,而演變成純粹的記賬符號。
(二)借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。
它們是賬戶的兩個部分,分別代表左方和右方,即左方為借方,右方為貸方(左借右貸),這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。
第一,代表賬戶中兩個固定的部分。一切賬戶均需設借方和貸方以記錄數(shù)量上的增減變化,其中,借方登記在左方,貸方登記在右方。
第二,與不同類型的賬戶相結合,分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減,只有當其與具體類型的賬戶相結合后,才可以表示增加或減少。例如,對資產類賬戶來說,借表示增加,貸表示減少;對于負債類賬戶而言,正好相反,貸方表示增加,借方表示減少。
第三,表示余額的方向。通常,資產、負債和所有者權益類賬戶期末都會有余額。一般情況下,資產類賬戶的余額在借方,負債和所有者權益類賬戶的余額在貸方。
(三)借貸記賬法的賬戶結構
賬戶的基本結構是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加,哪一方登記減少,則要根據(jù)賬戶反映的經濟內容的性質決定。
費用+資產=負債+所有者權益+收入
注:等號左邊的要素,賬戶的左方記增加;
等號右邊的要素,賬戶的右方記增加。
1.資產類
(1)借加、貸減,余額在增加方即借方。
例如:庫存現(xiàn)金期初1 000,增加5 000,減少4 000,期末余額2 000。
借方期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額=借末余額,即:1 000+5 000-4 000=2 000
(2)計算公式:
【例題·單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元,本期借方發(fā)生額8 000元,本期貸方發(fā)生額6 000元,該賬戶的期末余額為( )。
A.借方4 000元 B.貸方8 000元
C.借方5 000元 D.貸方5 000元
『正確答案』A
『答案解析』應收賬款賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000元(借方)。
2.負債及所有者權益類
(1)貸加、借減,余額在貸方。
(2)計算公式:
(3)丁字賬 應付賬款期初余額2 000,增加8 000,減少7 000,期末余額3 000。
【例題·單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1000元,本期貸方發(fā)生額為5000元,本期借方發(fā)生額為3000元,該賬戶期末余額為( )。
A.借方1000元 B.借方3000元
C.貸方1000元 D.貸方3000元
『正確答案』D
『答案解析』應付賬款期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000元(貸方)。
【例題·單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元,本期貸方發(fā)生額為900萬元,期末余額為60萬元,則本期借方發(fā)生額為( )。
A.990萬元 B.810萬元
C.1110萬元 D.690萬元
『正確答案』A
『答案解析』預收賬款本期借方發(fā)生額=900+150-60=990(萬元)。
【例題·單選題】所有者權益類賬戶的期末余額根據(jù)( )計算。
A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
B.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額
D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
『正確答案』C
『答案解析』所有者權益類賬戶貸加、借減,余額在貸方。
3.成本類
成本的增加記錄在賬戶的借方,成本的減少記錄在賬戶的貸方,期末余額一般在借方。
借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
【提示】生產成本和勞務成本一般情況下有余額,制造費用一般無余額。
4.損益類
(1)收入類
收入的增加記錄在賬戶的貸方,收入的減少記錄在賬戶的借方,期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶(本年利潤),期末無余額。
①貸加、借減,期末一般無余額。
②丁字賬
【例題·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方,減少額記入賬戶的借方,平時的余額記在賬戶的貸方,期末結賬后一般無余額。( )
『正確答案』√
(2)費用類會計賬戶的結構
費用的增加記錄在賬戶的借方,費用的減少記錄在賬戶的貸方,期末本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的費用減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶(本年利潤),期末一般無余額。
(1)借加、貸減,期末一般無余額。
(2)丁字賬
賬戶結構總結:
第一,對每一個賬戶來說,期初余額只可能在賬戶的一方:借方或貸方。
第二,如果期末余額與期初余額的方向相同,說明賬戶的性質未變;如果期末余額與期初余額方向相反,則說明賬戶的性質已發(fā)生改變。
例如:“應收賬款”是資產類賬戶,期初余額一般在借方,反映期初尚未收回的賬款。如果應收賬款期末余額仍在借方,則反映期末尚未收回的賬款,仍為資產性質的賬戶;
如果期末余額出現(xiàn)在貸方,說明本期多收了,多收部分就轉化成預收賬款,變成負債性質的賬戶了。
第三,對于收入、費用類賬戶,由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結賬時都要轉入本年利潤類賬戶,所以一般無期初、期末余額。
【例題·多選題】負債類賬戶的記賬規(guī)則是( )。
A.增加記借方 B.增加記貸方
C.減少記借方 D.減少記貸方
『正確答案』BC
『答案解析』負債類賬戶貸方登記增加,借方登記減少。
【例題·多選題】借貸記賬法下,可以在賬戶借方登記的是( )。
A.資產的增加 B.負債的減少
C.收入的減少 D.費用的減少
『正確答案』ABC
『答案解析』賬戶借方登記資產、成本、費用的增加;負債、所有者權益、收入的減少。
【例題·單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末結轉入( )賬戶的數(shù)額。
A.生產成本 B.主營業(yè)務成本
C. 本年利潤 D.主營業(yè)務收入
『正確答案』C
『答案解析』費用類賬戶期末結轉到本年利潤賬戶中。
【例題·多選題】下列賬戶中,期末余額應在貸方的是( )。
A.預收賬款
B.預付賬款
C.應收賬款
D.應付賬款
『正確答案』AD
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